财务报表粉饰行为及其防范二.docVIP

财务报表粉饰行为及其防范 一、绪论 （一）研究背景 随着资本市场的日渐成熟，经济信息的流通需求也在日益增加，投资者、资本的拥有者、资本的管理者等市场的各要素之间利用信息进行着资本的重分配。企业的财务报表是外部了解企业的基本的和具有权威性的信息载体，它的及时性、可靠性、公允性、重要性对资本市场的良性发展起着举足轻重的作用，其中可靠性更是重中之重。但是，令人遗憾的是财务报表造假的事件层出不穷，其手法及利润操纵数额无一不让人们膛目结舌。 在资本市场相对发达的美国，安然神话的坍塌让投资者对财务报表造假心有余悸，世界通信公司的报表舞弊、2002年6月29日，世界最大的复印机生产商施乐公司就被美国证监会披露在1997年至2001年间虚报营业收入，金额高达64亿美元、同年7月25日，全美第四大电信运营商奎斯特国际通信公司继环球通信、阿德尔菲亚通信等电信巨头纷纷落网之后，也被指涉嫌利用报表进行财务诈骗，之后各种报表造假更是屡禁不止。 与此同时在我国，上市公司财务报表造假也十分严重，不管企业规模的大小，组织的形式，经营的模式，投资者来自境内还是境外，上市与否都普遍存在着会计报表粉饰的行为。琼民源、绿大地、科龙电器、湖南天一科技等无数的企业对财务报表进行人为操纵，最终走上了不归路。各种惨痛的教训使得包括我国在内的世界范围的国家开始越来越重视财务报表的真实性，开始整顿会计、审计行业和加强对的企业监管来降低企业财务报表造假的机会。 （二）研究意义 本文研究了财务报表粉饰的危害、常见的手段以及减少和防范的措施，可以认识到报表粉饰不仅对投资者产生危害，还会损害企业自身，更为严重的是更会扰乱国家的经济秩序，危害资本市场。了解到常见的手段后可以在分析财务报表时加以注意和辨别，看清公司运营的真实情况，保护自己的切身利益。同时国家及社会应当积极的采取措施来减少和防范报表舞弊的事件。 二、财务报表粉饰的相关理论概述 （一）财务报表的概念 财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结的报表书面文件。而财务是财务报告最重要的组成部分，它是根据公认会计准则，以表格的形式概括反映企业财务状况、现金流动、经营绩效及所有者权益变动的书面文件。财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注。财务报表有助于投资者、债权人及其他各方了解企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况，进而分析企业的盈利能力、偿债能力、投资收益、发展前景等，为他们投资、贷款和贸易提供决策依据。可以说财务报表是公司外部使用者了解企业的窗户，是投资决策的基石。 （二）财务报表粉饰的概念 财务报表的粉饰有两方面的意思。一方面指合法手段的粉饰，也称为盈余管理，是指企业的管理当局为了获得自身利益而有目的的、有意的选择对自身有利的会计政策或交易安排。一定限度内的盈余管理是法律允许的，因为企业存在的意义是追逐利益最大化。另一方面，是非法手段的粉饰，也称为利润操纵，是指企业管理当局利用非法手段或利用会计本身的缺陷，人为故意隐瞒或伪造会计信息，来掩盖企业真实的财务状况、经营成果、现金流量，进而造成利润的增加或减少来寻求对自己有利的财务成果。本文所指的财务报表粉饰是后一种情况。 三、财务报表粉饰的危害 （一）对投资者危害 虚假的财务报表会使股东不能够从报表的分析中得出有效的会计信息，而得到对企业管理当局有利的信息，误认为管理当局的工作业绩很好，企业的发展前景较好，有较强的盈利能力，而继续对公司进行投资。但最终可能不仅得不到投资收益，甚至会血本无归。对于上市公司来说，虚假财务报表对股东的危害更加严重，特别是小股东的利益，会使他们做出错误的投资决策。 当债权人通过不实的财务报表了解到公司具有较强的偿债能力时，便乐意将资金借给企业，但一年接一年的虚假财务报表会使得公司财务状况逐渐恶化，最终虚假财务报表被发现，企业可能破产。在这时债权人可能不得不接受债务重组，甚至债权得不到清偿。 （二）对企业自身的危害 它的危害主要有一下几点：(1)财务报表便于管理当局了解企业一定时期的财务状况、经营成果和现金流量，虚假财务报表不能反应这些信息，使得企业的管理信息无法得到正确的反馈，不能发现问题，当外部环境变化时无法提供应对措施，使企业陷入不利的境地。 (2)粉饰财务报表的行为会对企业的内部控制造成不好的影响。(3)会使企业的诚信度和声誉受到损害，危害企业长期发展。(4)不利于企业会计人员自身成长，财务舞弊行为人的人格受到质疑。(5)公司可能因为其粉饰报表之行为而失去投资者的信任，甚至破产。 （三）对市场的危害 （1）财务报表粉饰行为严重地违反了会计报表提供会计信息应具的可靠性、相关性，使得报表使用者不能够从报表的分析中得出有效的会计信息，妨碍了证券市场合理配置资源。甚至还会造成证券市场崩溃，不利市场的健康发