第二章 会计要素的确认与计量.pptVIP

高级审计师资格考试《财务会计与财务管理研究》辅导讲座 1.企业会计准则体系建设的背景 探索阶段：上世纪80年代初到80年代末 环境：十一届三中全会 1985年：中外合资经营企业会计制度 启动会计师事务所制度 初步建设阶段：上世纪90年代初到90年代末 环境：南巡讲话、十四届三中全会 1992年： 两则：企业会计准则、企业财务通则 两制：13个行业会计制度、10个行业财务制度 资本市场启动：《股份制试点企业会计制度》 确立了六要素、三表报告体系 发展阶段：上世纪90年代末到本世纪初 环境：亚洲金融危机、加入WTO 17个《企业会计准则》（16个具体准则、1个基本准则） 2001年 《企业会计制度》 《金融企业会计制度》 《小企业会计制度》 完善阶段：本世纪初至今 环境：十六大、十六届三中全会 企业“走出去”战略 2006年—现在：企业会计准则体系 财政部第33号部长令：《企业会计准则－基本准则》 财会［2006］3号文件：38项具体准则 财会［2006］18号文件：32项会计准则应用指南 2.企业会计准则体系架构及其特征 一般业务准则（19） 1.存货2.长期股权投资3.投资性房地产4.固定资产 6.无形资产7.非货币性资产交换8.资产减值9.职工薪酬12.债务重组 13.或有事项14.收入15.建造合同17.借款费用18.所得税19.外币折算20.企业合并21.租赁28.会计政策、会计估计变更和差错更正29.资产负债表日后事项 特殊行业、特殊业务准则（11） 5.生物资产10.企业年金基金11.股份支付16.政府补助22.金融工具确认和计量23.金融资产转移24.套期保值25.原保险合同 26.再保险合同27石油天然气开采38.首次执行企业会计准则 报告准则（8） 30.财务报表列报31.现金流量表32.中期财务报告 33.合并财务报表34.每股收益35.分部报告36.关联方披露37.金融工具列报 特点：立足国情、借鉴国际 涵盖广泛、独立实施 就准则架构形式而言，中国企业会计准则体系是法规体系的组成部分 就准则体系内涵而言，中国企业会计准则体系强调了会计要素和主要经济业务事项的确认、计量和报告，同时兼顾了会计记录问题 就中国准则与国际准则项目的对应关系而言，不仅在架构上保持了一致，而且大多数具体项目上做到了相互对应 3.企业会计准则体系国际趋同与等效 趋同四原则 趋同是进步，是方向 趋同不等于完全等同 趋同是一个过程 趋同是一种互动 实质性趋同 中国准则与国际财务报告准则尚存极少差异的内容 关联方关系及其交易的披露 （业已消除） 长期资产减值准备的转回 中国准则与国际财务报告准则规定不同，但实质上不构成差异的内容 同一控制下的企业合并 公允价值的计量 恶性通货膨胀会计 设定受益计划 持有待售的非流动资产和终止经营 中国准则与国际财务报告准则相比，在准则项目上做出了更加合理的安排　 分拆与合并 重命名 趋同的国际影响 IASB认同 新兴与转型经济国家的表率 发达国家关注 联合声明 北京倡议 会计准则体系的等效 中国与欧盟的会计合作　 中国与美国的会计合作 中国与日本、韩国的会计合作　 中国与澳大利亚的会计合作 中国内地与香港的会计合作 4.企业会计准则体系的基本理念 （1）有助于企业可持续发展 ——对企业而言，新准则是一项重要的管理制度 资产负债表观 适度引入公允价值的同时坚持了历史成本 新准则体现企业可持续发展的会计政策（举例）： CAS2长期股权投资 ：权益法vs成本法 CAS6无形资产：开发支出部分资本化 CAS8资产减值：准确计量资产价值，防止资产虚增 CAS9职工薪酬：预提辞退福利 CAS11股份支付：按公允价值计量并记入成本费用 CAS13或有事项：充分确认预计负债 CAS2所得税：确认递延所得税费用，准确计量税后利润 （2）有助于投资者持续投资 ——对于资本市场而言，新准则是一项重要的市场规则 充分披露的理念 30项确认和计量准则+8项列报准则 紧紧把握为投资者决策服务的理念 5.新会计准则的执行情况 （1）平稳过渡、反映良好 新旧转换 上市公司股东权益因执行新准则净增加9.63亿元，净增幅为1.5%，总体情况基本持平，影响不大 半年报情况 根据半年报情况，利润增幅为70-80%，主要源于企业业绩增长，主要为营业外收入、投资收益的增加 执行新准则，从长期看会促进企业不断发展；但新旧转换未造成企业业绩的明显波动，对企业净资产和收益的影响增减相抵，总体持平 （2）新准则中要注意的几个问题 ——继续贯彻稳健原则，防止虚增资产、虚增资产价值、虚增利润 投资性房地产：慎用公允价值 所得税：足额反映递延所得税