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* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 殷文玲 审计案例教程 P1-18 * 　2.权益法适用的范围　　（1）共同控制；（2）重大影响。 COSO报告 2.英国的科恩布尔报告 3. 《萨班斯-奥克斯利法案》 影响审计市场的研究和立法 图1 内部控制的五要素立体图 监 督 资讯与沟通 控 制 活 动 风 险 评 估 作 业 活 动 1 作 业 活 动 2 COSO报告 英国的科恩布尔报告 《内部控制：董事会执行法案指南》要求企业的管理者承担起建立合理的内部控制系统、审核内部控制有效性、向股东报告有关发现的职责；对控制系统的审核应覆盖所有的控制，包括经营性、合规性控制以及风险管理；同时，执行风险控制政策是管理层的职责，并进一步确认内部控制在风险管理方面是有效的。 《萨班斯-奥克斯利法案》 1.法案对审计师的新要求 要求审计师必须向企业审计委员会报告工作，而不是管理层； 首席合伙人或审阅合伙人必须5年轮换一次，第二合伙人必须审查和核准审计报告；如果有意没有将审计或审查工作底稿保存至少5年，将会被判处至多10年的重罪； 注册会计师还必须对公司管理层评估过程以及内控系统结论进行相应的检查并出具正式意见；为公开设立的公司提供报表审计服务时，不得同时提供记帐、信息系统的设计和实施、估价服务、内部审计、管理和人力资源服务、经纪人和投资银行服务等。 2.法案对企业管理层的新要求 要求上市公司必须在年报中提供内部控制报告和内部控制评价报告；上市公司的管理层和注册会计师都需要对企业的内部控制系统作出评价。 补充内容：财务报表粉饰 财务报表粉饰的目的 财务报表粉饰的类型 财务报表粉饰的手段 识别财务报表粉饰的基本思路 财务报表粉饰的目的 为了业绩考核而粉饰财务报表 为了获取信贷资金和商业信用而粉饰财务报表 为了发行股票而粉饰财务报表 为了减少纳税而粉饰财务报表 为了政治目的而粉饰财务报表 为了推缷责任而粉饰财务报表 财务报表粉饰的类型 1.粉饰经营业绩 2.粉饰财务状况 1.粉饰经营业绩 利润最大化。在上市前一年和上市当年尤其明显。典型做法：提前确认收入、推迟结转成本、亏损挂账、资产重组、关联交易。 利润最小化。基于偷税、漏税、减少或推迟纳税等为目的。典型做法：推迟确认收入、提前结转成本、转移价格。 利润均衡化。为塑造绩优股形象或获得较高信用等级评定。典型做法：利用其他应收款、应付款、待摊费用、递延资产、预提费用等科目调节利润，精心策划利润稳步增长的趋势。 利润清洗（巨额冲销）。当企业更换法定代表人，新任法定代表人为明确或推卸责任。典型做法：将坏账、存货积压、长期投资损失、闲置固定资产、待处理流动资产和待处理固定资产等所谓虚拟资产一次性处理为损失。 2.粉饰财务状况 高估资产。当对外投资和进行股份制改组，企业往往倾向于高估资产。典型做法：编造理由进行资产评估、虚构业务交易和利润。 低估负债。企业贷款或发行债券时，通常有低估负债的欲望。典型做法：账外账或将负债隐匿在关联企业。 财务报表粉饰的手段 利用资产重组调节利润 利用关联交易调节利润 利用资产评估消除潜亏 利用虚拟资产调节利润 利用利息资本化调节利润 利用股权投资调节利润 利用其他应收款和其他应付款调节利润 利用时间差（跨年度）调节利润 使用不当的收入、费用确认方法调节利润 利用资产重组调节利润 典型做法：借助关联交易，由非上市的国有企业以优质资产置换上市公司的劣质资产；由非上市的国有企业将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公司；由上市公司将一些闲置资产高价出售给非上市的国有企业。 特点：一是利用时间差，如在会计年度即将结束前进行重大的资产买卖，确认暴利；二是不等价交换，即借助关联交易，在上市公司和非上市的母公司之间进行“以垃圾换黄金”的利润转移。 利用关联交易调节利润 主要方式： 虚构经济业务，人为抬高上市公司业务和效益。 采用大大高于或低于市场价格的方式进行购销活动、资产置换和股权置换。 以旱涝保收的方式委托经营或受托经营，抬高上市公司经营业绩。 以低息或高息发生资金往来，调节财务费用。 以收取或支付管理费或分摊共同费用调节利润。 关联方之间通过资产托管获取收益。 利用关联交易调节利润的特点： 一是亏损大户可在一夜之间变成盈利大户，且关联交易的利润大都体现为“其他业务利润”、“投资收益”或“营业外收入”。 二是交易的结果是非上市国有企业的利润转移到上市公司，导致国有资产流失。 利用资产评估消除潜亏 许多企业往往在股份制改组、对外投资、租赁、抵押时，通过资产评估，将坏账、滞销和毁损存货、长期投资损失、固定资产损失及递延资产等潜亏确认为评估减值，冲抵“资本公积”，从而达到粉饰财务报表、虚增利