外币报表折算.pptVIP

外币报表折算 * 概念 意义 编制合并报表的需要 向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要 在国外证券市场上发行股票和债券的需要 外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一种货币表示的财务报表。 影响外币报表折算损益的主要因素 1. 外币报表的折算方法 2. 报表项目性质 3. 汇率变动的方向 基本问题 如何选择折算标准 如何处理折算差额 1.折算汇率的选择 2. 折算差额的处理 现行汇率（报表日） 历史汇率（记帐日） 平均汇率（编表期内） 当期确认法 递延法 外币报表折算会计的内容 汇率变动是客观存在的，只有将折算差额计入当期损益，才能给会计报表的使用者提供真实的财务信息。但是，将未实现的折算损益计入当期损益也可能会导致会计信息使用者对合并会计报表的信息产生误解。 外币报表折算差额只是将以外币表示的报表以另一种货币重新表示所产生的调整数额，不是已经实现的损益。如果将其计入当期损益，有可能会使会计报表使用者产生误解。采用递延法能够保持报表项目的原有比例关系，有利于财务比例的分析和对比。 3. 折算观点 一体观 独立观 境外子公司与境内母公司为相互独立的经济实体，子公司的经营活动较少受母公司的控制。外币报表折算方法应保持子公司报表的原貌，因此采用单一汇率法，用资产负债表现行汇率对所有报表项目进行折算，不改变报表各项目之间的结构和比例关系。母公司可以依此确定其在子公司所有者权益中所占份额折算后的价值。 境外子公司与境内母公司为紧密联系的经济实体。子公司的经营活动是在母公司的控制之下进行的，体现了母公司的意志。子公司的报表被视作母公司报表向境外的延伸，因此应采用不同的汇率对不同的报表项目进行折算，视同该项目形成时即按照相应的汇率折算为母公司的编表货币，将母子公司的报表编制基础一致起来。 4. 折算方法 外币报表折算方法 单一汇率法（独立观） 多种汇率法 （一体观） 流动与非流动项目法 时态法 货币与非货币项目法 现行汇率法 现行汇率法 资产负债表 利润表 资产、负债 所有者权益（实收资本） 收入、费用 编表日即期汇率 投入资本时的汇率 会计期内平均汇率 折算差额：在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 优点 简单易行 折算后报表的各个项目之间仍能保持原有的比例关系 缺点 假定外币资产和负债项目都要承受汇率变动的风险，这显然是不合理的。 在历史成本模式下，以现行汇率折算一项以历史成本计价的项目，折算后的金额没有实际意义。 适用范围 一般适用于独立经营的境外企业外币报表的折算。汇率的变动不会直接影响到母公司的现金流量，报表折算的目的主要是便于报表使用者的理解，因此，要求折算后的会计报表应尽可能地保持 原有的比例关系。 流动与非流动项目法 资产负债表 利润表 流动资产、负债 非流动资产、负债 收入、费用 编表日即期汇率 形成时的汇率（历史汇率） 资产取得时的汇率（历史汇率） 会计期内平均汇率 折算差额： 折算净损失——计入当期损益。 折算净收益——予以递延，列入资产负债表。 折旧、摊销费用 缺点 ·划分流动项目和非流动项目并使其分别采用现行汇率和历史汇率进行折算缺乏理论依据。 ·按历史汇率折算属于非流动负债的长期借款、应付债券，掩盖了其所受到的汇率变动的影响；对流动资产按期末汇率进行折算，意味着存货也承受了汇率变动的风险，这对以历史成本计价的存货是不恰当的。 货币性与非货币性项目法 资产负债表 利润表 货币性项目 非货币性项目 收入、费用 编表日即期汇率 形成时的汇率（历史汇率） 资产取得时的汇率（历史汇率） 会计期内平均汇率 折算差额：计入当期损益 折旧、摊销费用 优点 能够反映汇率变动对不同资产、负债项目的影响。对存货按历史汇率折算，可以避免存货价值在折算后产生的不合理情况；对于长期负债按现行汇率折算，能够反映汇率变动对负债的影响。 缺点在确定各项目的折算汇率时所依据的仍是对报表项目的分类，而没有充分的依据说明这种分类与不同折算汇率之间的关系。外币报表的折算涉及的主要是会计计量问题，而不是报表项目的分类，因此，这种方法没有解决外币报表折算的实质问题。 时态法 资产负债表 利润表 货币性项目 非货币性项目 收入、费用 编表日即期汇率 编表日即期汇率 资产取得时的汇率（历史汇率） 会计期内平均汇率 折算差额：计入当期损益 折旧、摊销费用 历史汇率 现行成本 历史成本 优点 时态法是针对流动与非流动法和货币与非货币法提出的方法，其实质在于仅改变了外币报表各项目的计量单位，而没有改变其计量属性，以各资产、负债项目的计量属性作为选择折算汇率的依据。 缺点 把折算损益包括在当期收益中，可能导致收益的波动。