2.3.1-4舞弊风险评估与应对.docVIP

三、舞弊风险评估与应对 被审计单位： 项目： 编制： 日期： 索引号： 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 受影响的账户余额或交易类别 风险是否重大 导致财务报表重大错报的可能性 化解风险的控制 管理层凌驾于控制之上 业主或管理层为减少纳税等目的而低估收入 业主或管理层为减少纳税等目的而高估费用 业主将私人费用在被审计单位列支 …… 填写说明： 1.在“识别舞弊风险”栏中记录舞弊导致财务报表重大错报的风险。管理层凌驾于控制之上属于注册会计师需要特别考虑的舞弊风险。注册会计师也应假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。 2.在“受影响的账户余额或交易类别”栏中指出受舞弊风险影响的账户余额或交易类别。如果风险涉及特定的账户或交易，标注“认定层次”并在相关空白处记录下所识别出的账户和交易。如果风险是与财务报表广泛相关，标注“财务报表层次”。 3.基于以上所实施的程序，考虑被审计单位的舞弊防范程序或内部控制是否消除了特定的舞弊风险，或特定控制的缺陷是否加剧了风险。在“化解风险的控制”一栏中指出有助于化解风险的对应内部控制。考虑是否有必要将已识别的内部控制缺陷告知管理层和治理层。如果是，在备忘录中记录沟通要点。 4.此处识别的舞弊导致的重大错报风险应当与总体审计策略和具体审计计划交叉索引。 5.如果没有将收入确认识别为舞弊导致重大错报的风险领域，在此说明原因。 四、应对舞弊导致的重大错报风险 1．总体应对措施 （1）人员的适当分派和督导： （2）考虑被审计单位采用的会计政策； （3）选择被审计单位无法事先预见或了解的进一步审计程序： 2．针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序 针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序体现在进一步审计程序中。此处应当与审计计划交叉索引。 3．针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序 审计程序 具体措施或考虑事项 是否实施 索引号 测试日常会计核算过程中作出的分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当 了解、评价被审计单位的财务报告过程，被审计单位对日常会计分录及财务报表编制过程中的调整分录的控制。 询问被审计单位内部参与财务报告过程的人员是否注意到在编制会计分录或调整分录时存在不恰当或异常活动。 确定测试的时间。 选择拟测试的会计分录或调整分录。 复核会计估计是否有失公允 从财务报表整体上考虑管理层作出的某项会计估计是否反映出管理层的某种偏向，是否与注册会计师所获取审计证据表明的最佳估计存在重大差异。 复核管理层在以前年度财务报表中作出的重大会计估计及其依据的假设。 对于显得异常的重大交易，了解其商业理由 交易的形式是否过于复杂 治理层/管理层是否就此类交易的性质和会计处理进行沟通，管理层是否更强调特定的会计处理方法。 交易是否涉及以往未识别的关联方，或不具备实质性交易基础或独立财务能力的第三方。 五、与管理层、治理层和监管机构的沟通 　　记录注册会计师与管理层、治理层、监管机构或其他相关各方就舞弊事项进行沟通的情况。 舞弊风险评估询问记录 被审计单位： 项目：编制： 日期： 索引号：－2 期间： 复核： 日期： 舞弊风险评估-考虑舞弊风险因素 被审计单位： 项目：考虑舞弊风险因素 编制： 日期： 索引号： 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 舞弊的机会 舞弊的借口 评估结果 考虑因素： 偷逃或骗取税款； 骗取外部资金 牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化； 掩盖侵占资产的事实； …… 考虑因素： 高估或低估收入：被审计单位的业务形式使得收入确认更具灵活性； 高估或低估成本、费用：生产工艺过程复杂，各环节成本核算需要较多的会计估计； 管理层能够控制或干涉财务报告过程或重大事项的会计处理方式； 不相容职责没有完全分离； 对业主或管理层的费用支出（如差旅费、业务招待费）的审查薄弱； 会计信息系统存在重大缺陷； 管理层由一人或少数人掌控，缺乏共同决策或制衡机制； …… 考虑因素： 业主或管理层存在通过不恰当方法降低盈利水平的逃税倾向； 税负过重或高于同行业平均水平； 小企业筹资困难； 外部资金对被审计单位的发展或业务开展至关重要； 管理层认为从被审计单位获得的报酬与其承担的责任及经营规模