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衍生金融工具会计准则发展进程的理论分析 姓 名： 张皓旭 学 号： 200907703243 院 系： 经济与工商管理学院 专 业： 会计学 班 级： 093-S2 自20世纪90年代以来，随着金融市场全球化、金融风险防范需求的增加以及交易技术的迅速发展，衍生金融工具得到了飞速发展。然而与传统的金融交易相比，衍生金融工具交易的重要特征是收益的不确定性，如果控制不好会给国家、企业带来巨大的损失，亚洲金融危机、墨西哥经济危机、英国巴林银行倒闭案、美国安然事件、日本大和银行案件、中国中航油事件无一不与衍生金融工具有瓜葛，以至于股神巴菲特在写给其投资公司Berkshire Hathaway股民的年度信件中警告道，衍生工具是具有“大规模杀伤力的金融武器”，是经济体系“潜在的致命因子”。 一、发展过程 面对衍生金融工具这个新事物的蓬勃发展，会计准则制定机构开始了研究和制定衍生金融工具准则的漫漫征途。其中美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则委员会（IASC）两个机构可谓功不可没。FASB和IASC都着眼于制定对金融工具整体，即包括基本金融工具和衍生金融工具在内的共同适用的标准，发布的一般都是金融工具会计准则，以避免对基本工具和衍生工具采用“双重”标准。由于基本金融工具早就在资产负债表中确认了，因此本文主要讨论的对象是衍生金融工具。本文提到的“衍生金融工具会计准则”不仅包括只针对衍生金融工具颁布的准则，还包括金融工具准则中规范衍生金融工具的部分。FASB从20世纪80年代开始，先后颁布和制定了一系列有关金融工具和衍生金融工具的准则。IASC也从20世纪90年代开始，先后颁布了ED40、ED48、IAS32、ED62、IAS39、ED66、JWG ED等准则和重要文件。纵观IASC和FASB这两个机构制定衍生金融工具准则的历程，有几个共同特点：第一，两者都是先颁布关于衍生金融工具披露与列报的准则再颁布有关确认与计量的准则。例如FAS105、119、126、130只涉及衍生金融工具的披露和列报问题。FAS133、137、138才进入规范衍生金融工具确认与计量的阶段。尽管IASC一开始就想制定全面的综合性的准则，但其征求意见稿一直没有通过，直到1995年，才颁布了IAS32：《金融工具：披露与列报》。1998年，又颁布了IAS39：《金融工具：确认和计量》。第二，目前生效的准则当中，对于衍生金融工具的计量属性的选择，基本上都是在分类的基础上采用历史成本和公允价值并用的混合计量模式。虽然FASB在FAS133中明确指出，公允价值是金融工具最佳的计量属性，对衍生工具而言，公允价值是惟一相关的计量属性。然而，衍生金融工具的单一的公允价值计量模式到底离我们还有多远？对于这个问题会计界尚没有达成共识，但公允价值得到越来越广泛的认同和应用，却是不争的事实。 现阶段衍生金融工具会计准则主要是IASC发布的国际会计准则和美国FASB发布的会计准则，其他的国家比如日本、加拿大、英国、澳大利亚还有我国的台湾省也对其有所涉及。我国大陆地区针对衍生金融工具会计准则的意见征求稿也于去年发布。 1、国际会计准则委员会 　　国际会计准则委员会（IASC）顾问组成员经济合作与发展组织在1988年5月提出为了适应金融发展与创新要制定新的金融会计准则，1988年经加拿大特许会计师协会（CICA）提议，IASC成立了金融工具会计准则项目指导委员会，成员主要是西方发达国家。1991年9月和1994年1月IASC分别完成第40号和第48号征求意见稿，并于1995年3月发布了《国际会计准则第32号-金融工具：披露与列报》。1998年6月发布了第62号征求意见稿，1998年12月通过了《国际会计准则第39号-金融工具：确认和计量》。与此同时IASC和美国、英国、加拿大、澳大利亚、法国、德国、日本、新西兰以及北欧注册会计师联合会组建了联合工作组（Joint Working GroupJWG）。 2、美国财务会计准则委员会 　　FASB金融工具准则的研究制定（1986年开始）过程大致可以分成两个阶段，一是列报和披露阶段，二是确认和计量阶段。 　　第一阶段的研究以如何披露作为表外业务的衍生金融工具交易为主，主要的研究成果是三个正式的会计准则公告：1990年3月发布的第105号公告《由表外风险的金融工具与有集中信用风险的金融工具的披露》；1991年12月发布的第107号公告《金融工具公允