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论税收中性、税收公正与税收公平 ——以数理推论为中心 陈 为 欧阳葵 (武汉理工大学经济学院) 弓l言：税收的本质 因为人们需要政府所提供的公共产品或服务，所以出现了税收。假设政府利用税 收完全有效地提供公共产品或服务，那么，减税意味着政府所提供的公共产品或服务 的减少，而增税则意味着致府歪试巨增加公共产箍和服务的供给。再假设屠民对予公 共物品的边际效用总是为正，这意味着居民总是希望政府可以做得更好。但是，仍然 可以注意到税收支出可能会导致的资源配置扭曲问题，这种扭曲效应是否存在或者有 害将是本文讨论的主题。 什么是最优的税收结构以及该如何使得税收结果达到最优?兰姆塞规则(Ram— rlees，1971)遣是一个中性规划。事实上，现代最撬税收理论在本质上只是一种税收中 性理论。本文在兰姆塞一戴尔蒙一米尔利斯规则的禳础上，得出了以纳什社会福利函数 的税收公平源剥。 关于税收的作用的一种流行观点是税收可以很好地调节收入分配。然而，关于税 收调节作用的理由是不充分的：首先，对为什么要进行收入再分配的理出很模糊；其 次，还没有一个普遍接受的分配标准。因此，本文首先给出了收入分配的两个一般化 标准：公正原则和公平原则。公正是指所有当事人都同样满意，公平则是指所有当事 入都同样满足。如果把分配标准嵌入到柱会福彝』遗数的具体形式中，劂税收的收入调 节作餍可完全用社会福秘最大亿过程寒表示。尽管税收的具体作用可以有很多种，但 {二| 宏观经济研究163 总可以把它们抽象为两种：一是为提供公共产品或服务而集资；二是维持社会秩序的 成本。调节收入分配被认为是维持社会秩序所必需的。实际上，也可以把社会秩序看 戎一静菲竞争缝豹公共服务。 显然，一旦考虑到税收结构差异所导致的分配效成，税收公平理念会主张当事人 缴纳的税收应与其受益棚匹配。但这是否意味着税收公平可以不考虑当事人的支付 能力?这取决予富入和穷人对于致府新提供的公共产菇或服务的评价。蘧当·袈密 斯豳皿特·穆勒(Mill，192I)则指出，低收入者最需要保护，所以必须缴纳最多税收。 如何评价这两种截然穗及的观点怒本文酶雯一个重要主题。 设下方能被运用。实际上，维克塞尔的观点裘达为：在逻辑上，只有当收入“公平”分配 的标准被普逮接受，“税收公平”这一术语才能有准确的含义。埃里克·拣达尔 平状态的社会一政治阅题；其二，让公平的分配不受到收入一支出过程干扰的财政问 题。事实上，大部分人通常会认为公平原则的运用只熊是外生的。本文认为，公正原 则完全可以悬内生的，并且公平的结果也可以是这一内生过程的结果。为此，首先需 要在髫标函数中运霜蕴涵公平原则的社会襁铡函数即褥达到“税收公平”的篷的。 二公正、公平原则假设下的社会福利函数 t。”(z)≤o表示其餍足点。 ，、，， 、 ，， 、 定义2满意度H一(曲=一簧等一一警蔷，即满意度是满足程度增加率或效用 增加率的相反数。 程度的变化率或者满意度相等，那么，就认为这种配置是公正的。 度相等时，那么，就认为这种配置怒平等的。 公理3 如果存在一种配置X，使得V 这耪配置的避程是公歪的，其实现静状态又楚平等的，那么，称这种配置是公平的。 定理1 满足公正原则的社会福利函数是纳什福利函数W№，。(S，，…，SN)一 !鱼堡坦壁垒錾量堡鎏堂 ． 整!!堂 S。S。…SN；满足公平原则的社会福利函数是罗尔斯主义福利函数W‰。(S。，…，SN) =min(S1，…，SⅣ)。 dXl+她乩即d扩 数可得到器一一潞。由于z拦计m得到d．z 一dz：。从丽有秘，(z，)=一要等一一≤等一箨。(。：)，郄满足公正原刚。 三最优税收理论的市场公平骧则