毕业论文-金融资产转移问题研究.docVIP

金融资产转移问题研究 一、金融资产转移的观点及其种类 我国企业的金融资产主要有应收票据、应收账款、债券投资等。为了满足企业进行管理金融资产需要，将所拥有金融资产转动到该金融资产发行方之外另一方，以起到提高金融资产流动性、削减各类由于拥有金融资产而引起的风险[1]。 （一）金融资产转移的观点 金融资产转移（ransfer of financial assets）。这种金融资产转移情形常表现为资产证券化一项可辨认金融资产转移金融资产转移是指一组的金融资产中金融资产所特定、可辨认部分现金流量一定比例金融资产所现金流量一定比例金融资产所定、可部分现金流量2013年3月4日，A企业将一批售价为60000元的货物出售给B企业，双方约定在6个月后进行付款。因为A企业急用资金，于7月4日把这笔货款定价59600元，无条件地转让给C企业。A企业需要终止认定这项金融资产。 2.企业转移金融资产的同时，与买方签订合约，到预定时限终止时按照当天该金融资产的公允价回购 例如，2010年l1月8日，A企业把所持有的B企业发行在外的l0年期企业债券2000万元向C企业转让，这项债券的年利率为10％ ，A企业已经计提了4年的利息，协商转移的价格为2300万元。两边签订合约，要求A企业在2011年l0月31日按照市价回购这项债券。A企业需要终止认定这项金融资产。 3.企业转移金融资产的同时，和买方签署看跌期权合同，但从合同条文分辨，这项看跌期权属于重要价外期权 例如，A商业银行将一项贷款组合出售给B公司，未保留对此贷款出售的任何服务性责任。双方签订合约，约定只有在B公司破产时，B公司才有权将该贷款返售给A商业银行。A应当终止认定这项金融资产。 （二）保留几乎整体风险和酬劳 按照“准则”的相关要求，企业如果保留了金融资产所有权上基本全部的风险与酬劳，不需要对这项金融资产进行终止认定。有以下四种情形： 1.企业转移金融资产的同时，与买方签订合约，到预定时限终止时按照固定价格回购 例如，A公司将200万元的公债券出让给B公司，并和B公司签订了回购协议，承诺在4个月后回购出让的200万元公债券，回购的价格206万元，且在市场上不易获得该转让的债券。因为A公司必须回购，所以，A公司仍保留了债券上基本所以的风险和酬劳，不应终止认定这项金融资产。 2.附带追索权来转移金融资产 例如，A公司将一笔30000元的贷款作价28000元，转让给B公司，A公司对该笔贷款享有追索权。A公司不应终止确认这项金融资产。 3.企业转移金融资产的同时，和买方签署看跌期权合同，但从合同条文分辨，这项看跌期权属于重要价内期权。 例如，A商业银行将一项贷款组合出售给B公司，双方签订合约，约定只要贷款偿还者出现信用问题，B公司就可以将该贷款返售给A商业银行。A不应当终止确认这项金融资产。 4.整体转移信贷资产，并确保全额赔偿金融资产转入方可能发生的信用损失 例如，A银行将一定数额的住房贷款整体转让给特殊目的公司，但A银行要全额补偿贷款违约的损失，不应终止认定该金融资产。 （三）既没有转移也没有保留几乎整体风险和酬劳 依照“准则”的规定，在此种情形下，应该判断能否抛弃控制所转动的金融资产，然后分情形处置。 1.企业抛弃支配这项金融资产的，需要终止认定这项金融资产 2.企业未抛弃支配这项金融资产的，需要根据其继续涉入程度，对这项金融资产进行认定，同时确认相应的负债，充分反映企业的权利与义务 例如，A商业银行将2000万元的贷款证券化，其中完全转移风险和报酬的部分占50％ ，继续涉入的部分占50％， 获得现金2400万元。则该银行确认转移出去的资产l000万元，取得现金1200万元，确认负债1200万元，确认收益200万元。 三、金融资产转移的会计计量 金融资产转移的会计计量分为合乎金融资产终止认定的要求与不合乎终止认定的要求。 （一）合乎终止认定要求的会计计量 在终止认定的会计计量进行讨论时，主要是从全体转移和局部转移这两个角度来分析。 l.全体转移时的会计计量 依照“准则” 的相关要求，符合终止认定情况的金融资产整体转移的，可以根据以下公式对差额进行计算，从而确认为当期损益：由于转移而取得的对价+原来直接计入所有者权益的公允价值变动累计额一所转移金融资产的账面价=金融资产整体转移的损益由于转移取得的对价=由于转移交易取得的价款+新取得金融资产的公允价+由于转移取得服务资产的公允价一新担负金融负债的公允价[4]。此种，原本径直计入所有者权益的公允价值变动累计利得或损失，便是转移前，所转移金融资产的公允价值变动直接计到所有者权益的累计额；于转移当天，新取得的金融资产、新担负的金融负债，需要根据公允价，对这项金融资产或金融负债进行认定，同时把这项金融资产去掉金融负债后，所得到的净额看成是以上对价的构成部分