现代企业成本控制机制研究.pdfVIP

管理方略 2OO8年第5期 总第115期 ·财务与金融 · 现代企业成本控制机制研究 王仲兵 【摘要】传统意义上的成本控制方法体系构建于 “收入一费用=利润”的数量关系之上，不惜一切代价绝对 地削减成本以保持一定的利润水平是其最显著特征。现代企业成本控制突破 了企业这种价值观，而是将利 润观念与成本控制语境演进进行对称研究，并进而建立了现代企业成本控制机制整体框架。在具体操作上， 成本核算、成本控制与成本分析三位一体的实现是企业生产方式再造、成本流程设计与最佳成本控制方式 选择的整体性制度安排 。最后提出企业制度效应决定了成本控制方法体系的选择，任何期望不改变企业组 织现存状态的成本控制都有必要进一步改进。 【关键词】成本控制 利润观念 成本控制语境 制度效应 【中图分类号】F27 【文献标识码】A “只要中国人做了，其他人就不要做了!”、“生产 增大企业成本耗费。比如，传统意义上的原材料存货 快死 停产等死”是中国制造业曾经与当前的生动写 控制的核心是最大限度的降低库存量，然而，绝对追 照，这一切都是源于 “低成本”魔咒。基于 “收入 一费 求原材料存货最低是否为成本控制的最佳选择?像 用 =利润”的数量关系，传统意义上的成本控制被 通货膨胀期间在排除原材料存货套期保值安排情况 认为是会计利润的变量而已，并且有将两者对立的 下，原材料存货的最佳存量是在该存货现货未来价 倾向，这样做的可能后果就是不惜一切代价绝对地 格上涨风险规避与贬值风险问的对比，即通货膨胀 削减成本以保持一定的利润水平。成本概念及其控 会引起未来存货现货价格上涨，现时现价多备库存 制方式描述了企业所遵循的价值观，而基于不同价 会规避价格上涨带来的损失，但保留库存也存在贬 值观的成本概念所传递的信息又是有差异的，因此 值风险，特别是易损产品和流行货品。显然，超越传 有必要重新检验企业成本战略，成本不仅仅是企业 统思维的原材料存货控制的基础是建立供应链上的 竞争优势的动因，更是一系列制度执行的结果。制度 风险共担机制。 包含了宏观与微观层面，而两层面的对接涉及多方 割裂地看待成本而未将其嵌入企业整体经营策 面内容，但重点还是把握住制度安排的几个关键方 略的最直接后果是传统成本控制方法间的 “零和”博 面。 弈性。区别于市场组织，企业组织还被视为官僚行政 管理体制，其内部是由一系列职能部门构成的，不同 一 、 传统成本控制特征描述 职能部门有着各 自功能定位并由此导致差异化的行 传统成本控制的最显著特征是不具嵌入性的结 为后果，因此也就存在不同的成本概念，所有管理者 构化方法论，表现为抓住某一或某些模块而充分利 在成本本质、运行机制及其对业绩影响等方面必须 用管理工具以求最大限度地降低成本耗费，然而没 达成共识是必需的，企业不同职能部门的成本责任 有基于全局视野的管理工具的极端使用反而可能会 同成本在企业中的自然形成状态相匹配，而成本 自 【基金项 目】北京市属市管高等学校人才强教计划资助项 目 【作者简介】王仲兵，男，天津人，北京工商大学会计学院教授，管理学(会计学)博士，应用经济学博士后。研究方向：现代企业成本控制、内部 控制、现代财务会计理论与方法；北京，lo0048。 一 44— · 财务与金融 ·2008年第5期 总第115期 管理方略 - 然形成状态就是描述企业资源投人到结果产出全过 拥有客户信息流、独特的企业文化、控制价值链等。 程中的价值牺牲或代价。然而，这种成本 自然形成状 可以认为有多少种方法赚取利润就会有多少种方法 态的描述基本上是不能实现的，原因在于： 定义利润，而作为利润形成的抵扣的成本也相应地 其一，传统财务会计无法完全反映企业真实成 具有了多样化的形态。像低成本竞争优势的财务结 本水平，也就是有效的成本容量，