“营改增”对交通运输业的影响分析——基于会计报表视角.pdfVIP

财务与管理 lFinanciaI Management “ 。 口 ‘改增对交通运输业的影响分析 口 基于会计报表视角 ◎文／尹珍丽 唐林玲 熊雯晖 摘 要 ：营改增从一定程度上改变 了包括交通运输业在 内 增值税纳税人分一般纳税人和小规模纳税人 ，在计算增 的行业长年 以来缴纳营业税 的局面 ，对于交通运输业 的长远 值税应纳税额时，由于一般纳税人和小规模纳税人计算方法 发展 ，带来 了非常大的动力 ，作为业 内来讲 ，应该积极为营 的不 同，营改增对其影响也有所不 同。营改增之前 ，对于一 改增实施做好一切准备 。为此本文试 图通过相关案例 ，从涉 般纳税人 ，企业在购入环节发生 的价款和价外费用 (包括增 及 的会计科 目的变化到财务报表编制的变化进行分析 ，探索 值税进项税额)会被计入资产或成本项 目，而营改增后 ，运 营改增对交通运输业会计及报表方面的影响，从而为交通运 输企业购进增值税应税项 目相关 的税额不再计入相应 的资产 输业在会计处理 、编制报表 时提供理论依据和实践参考。 或成本项 目而是计入增值税进项税额进行抵扣，这会导致企 关键词 ：营改增 ，交通运输业 ；会计报表 业 的资产或成本降低。对于小规模纳税人 ，由于不能抵扣进 项税 ，其资产和成本项 目几乎不受到直接影响。 白2012年初在上海市开展交通运输业和部分现代服务业 (二)对企业费用的影响 营业税改征增值税 (以下简称营改增)试点以来 ，试点行业 对企业费用 的影 响主要是 因为营改增前 ，企业实现收入 的税负和会计处理一直是个热 门话题 ，随着营改增 的全面铺 时 ，计算的应纳营业税额计人 “营业税金及附加 ”，形成企业 开 ，如何降低税负、正确进行会计处理，有效编制会计报表 的一项费用 ；营改增后 ，企业计算 的是增值税销项税 ，来抵 成为 目前各试点行业迫切需要解决 的问题 。交通运输业是 国 扣购进 货物 时的增值税进项税额 ，不再形成企业 的成本和费 民经济发展 的基础 ，是第二产业 的延伸和继续 ，处于社会生 用。由此可知 ，若营业额不改变 ，营改增后 ，企业 的费用将 产和消费的中间环节 ，对于整个 国民经济的 良性运转有着非 有所下降，假设不考虑城建税和其他 附加 ，其金额为运输企 常好 的推动作用 ，营改增后其税负、会计处理和报表编制 问 业应纳营业税额 。 题显得尤为 重要 。 (三)对企业利润和所得税费用 的影响 由前面 的理论分析可以知道 ，营改增会 降低企业 的成本 一 和费用 ，进而使企业 的利润和所得税费用增加 。 、 营改增对交通运输业的影响 营 改增对于运输业来说 ，其 影响主要体现在两个税种 1．企业利润总额 的增加额为营业成本 的购入项 目的进项 的差异给企业带来 的改变 ，如征税主体 由地税变为 国税 ，计 税额与不纳营业税额带来的营业税金及 附加 的减少额之和 。 税依据 由全额征收营业税 改为根据增值额交纳增值税 ，税率 另外 ，由于小规模纳税人不能抵扣进项税 ，其利润 的增加额 由3％改成 了二档 11％ (一般纳税 人)和 3％ (小规模纳税 为不纳营业税额带来的营业税金及 附加 的减少额 。 人 )。增值税最大 的优势就是不管商 品流转 了多少环节 ，同一 2．企业 的所得税 费用 的增加额为利润总额增加额与所得 种商 品税负相 同，不再重复征收 ，抵扣机制是其核心特征 ， 税税率乘积 (假设不存在其他纳税调整事项)。 它的真正 目的就是为 了消除重复征税。而营业税是 以营业成 3．企业净利润 的增加额为利润总额增加额与所得税费用 本方式进行扣除的，扣除