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教学目标： 熟悉所得税会计核算的一般程序 掌握资产负债的计税基础及暂时性差异 掌握递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量 掌握所得税费用的确认和计量 　　所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂性差异，确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。企业会计准则规定，企业应当采用资产负债表债务法核算所得税。 一、所得税会计核算的一般程序 确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。 　　其中资产、负债的账面价值是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。 　例1： 企业持有的应收账款账面余额为2000万元，企业对该应收账款计提了100万元的坏账准备，其账面价值为1900万元；企业应付票据的账面余额为100万元，其账面价值为100万元。 （一）所得税会计核算的一般程序 按照资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债的计税基础。 比较资产、负债的账面价值与其计税基础，确定产生的差异。确认递延所得税资产和递延所得税负债 按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，确认当期应交所得税。 确定利润表中的所得税费用。 固定资产的计税基础 　　例2：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为20年，会计按照直线法计提折旧，税法允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元固定资产减值准备。 该时点上 账面价值=1000－50－50－80＝820万元 计税基础=1000－100－90＝810万元 （二）负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 负债的计税基础 =负债的账面价值-未来可税前抵扣的金额 =未来不可以抵扣的负债价值 （二）负债的计税基础 (二)负债的计税基础 (二)负债的计税基础 (二)负债的计税基础 (三)暂时性差异 　　暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。由于资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，形成企业的递延所得税负债和递延所得税资产。 　　根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 (三)暂时性差异 1、应纳税暂时性差异 　　是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额。 将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加 　　应纳税暂时性差异产生当期，应确认递延所得税负债。 　　 （三）暂时性差异 应纳税暂时性差异产生于下列情况：（１）资产的账面价值大于其计税基础 　（２）负债的账面价值小于其计税基础 （三）暂时性差异 2、可抵扣暂时性差异 　　是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少 　　在可抵扣暂时性差异产生的当期，应当确认为相关递延所得税资产。 （三）暂时性差异 可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况： （１）资产的账面价值小于计税基础； （２）负债的账面价值大于计税基础。 三、递延所得税资产和递延所得税负债 (一)递延所得税负债的确认和计量 1、递延所得税负债的确认 2、递延所得税负债的计量 应以转回期间适用的所得税率计量 不要求折现 例5： 甲企业于2006年12月31日购入某设备，会计上采用直线法提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为100万元，使用年限为10年，净残值为0，计税时按双倍余额递减法计列折旧。不考虑中期报告的影响。该企业适用的所得税率为33%。 2007年12月31日： 资产的账面价值=100-10=90（万元） 资产的计税基础=100-20=80（万元） 应纳税暂时性差异=90-80=10（万元） 应确认的递延所得税负债=10×33%=3.3（万元） 借：所得税费用 3.3 贷：递延所得税负债 3.3 三、递延所得税资产和递延所得税负债 (二)递延所得税资产的确认和计量 １、递延所得税资产确认 　原则:应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限 ２、递延所得税资产的计量 　适用转回期间适用