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浅析公允价值在会计准则中的应用.pdf
浅析公允价值在会计准则中的应用
(东北财经大学 刘伟)
摘要: 随着会计外部环境的变化,历史成本计量属性不断受到冲击,公允价值计
量属性成为会计界关注的一个热点。在2006年2月颁布的企业会计准则中, 作
为会计国际化的重要步骤,我国在很多具体会计准则中引用公允价值。本文在介
绍公允价值涵义的基础上,对我国企业会计准则应用公允价值的情况及公允价值
在应用中需要注意的问题进行分析探讨。
关键词:公允价值;会计准则;应用
一、公允价值的涵义
美国财务会计准则委员(FASB)于2000颁布的第7号概念公告中对公允价
值的定义是:“公允价值是当前的非强迫交易或非清算交易中,自愿双方之间进
行资产(或负债)的买卖(或发生与清偿)的价格。”
国际会计准则委员会(IASB)给公允价值下的定义是:“公允价值指在公平
交易中,熟悉情况的自愿当事人进行资产交换或负债清偿的金额。”
我国 2006年2月颁布的《企业会计准则——基本准则 》中,在计量属性
中增加了公允价值计量属性,对其定义如下:“在公允价值计量下,资产和负债
按照公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额计
量。”
二、公允价值在现行会计准则中的运用
(一)金融工具确认与计量
《企业会计准则——金融工具确认和计量》规定,对交易性金融资产,取得
时以成本计量,期末按照公允价值对金融资产进行后续计量,公允价值的变动计
入当期损益。同时,企业会计准则规定衍生金融工具以公允价值计量,并反映在
会计报表内。这要求上市银行和证券公司为了避免给财务报表带来过大的波动,
应当加强其对利用衍生金融工具的风险管理,并充分考虑衍生金融工具对会计报
表的影响。
(二)非货币性资产交换
《企业会计准则——非货币性资产交换》规定,当非货币性资产交换具有商
业实质,且存在公允价值时,换入资产以公允价值计量。公允价值与换出资产账
面价值的差额计入当期损益;如果非货币性资产交换不具有商业实质,且公允价
值无法计量时,换入资产以换出资产的账面价值作为入账价值,不确定损益。
(三)债务重组
《企业会计准则——债务重组》规定了可能产生损益的债务重组四种情况:
第一,债务人以非现金资产清偿债务的,应当将重组债务的账面价值与实际支付
现金之间的差额,确认为债务重组利得,计入当期损益;第二,债务人以非现金
资产清偿债务的,应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间
的差额,确认为债务重组利得,计入当期损益;第三,债务人将债务转为资本,
重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额,计入当期损益;第四,
修改其他债务条件,使得重组债务的前后入账价值之间存在差额,计入当期损益。
(四)非同一控制下企业合并
《企业会计准则——企业合并》规定,非同一控制下的企业合并视同一个企
业购买另外一个企业的交易,按照购买法进行核算,按照公允价值确认所取得的
资产和负债。在购买日,购买方的合并成本大于确认的各项可辨认资产、负债的
公允价值净额的差额,确认为商誉。在购买日,购买方的合并成本小于确认的各
项可辨认资产、负债的公允价值净额的差额,为负商誉。在对取得的被购买方各
项可辨认资产、负债的公允价值进行复核后,计入当期损益。
(五)投资性房地产
《企业会计准则——投资性房地产》规定,在有确凿证据表明投资性房地产
的公允价值能够持续可靠取得的情况下,可以对投资性房地产采用公允价值模式
进行后续计量。采用公允价值模式计量的,应当同时满足下列条件:(1)投资性
房地产所在地有活跃的房地产交易市场;(2)企业能够从房地产交易市场上取得
同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值
作出合理的估计。
三、现阶段公允价值应用的主要困难及应对措施
(一)公允价值确定的主观性较强
公允价值是参与交易的双方对市场价值的一种判断,而市场环境是复杂多变
的,有的会计事项可以确认或寻找相类似的交易价格,有的却无法寻找只能估计。
由于商业机密的保密原则、信息阻断等因素,公允价值的取得和公允性判断难度
较大。这在一定程度上影响会计数据的客观性,进而其可靠性也大为减弱。
(二)公允价值确定的可操作性较差,容易导致利润操纵
不同的市场环境中, 市场信息的真实性难以辨认,不存在活跃市场的交易价
格判断难度较大。实际工作中,只能大致地估计或采取近似价值进行操作。在市
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