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I财务与管理 浅议营改增对企业财务管理的影响 ◎文／陈霞 一，背景分析 业务收入”、。其他业务收入”，“应交税费——应交增值税(销 自2011年11月财政部和国家税务总局下发营业税改增项税额)”。 值税试点方案以来，。营改增”已成为目前热门的税务及财务 第三，作为一般纳税人的纳税企业在初次购买增值税税控 话题。生产性服务业如部分现代服务业等被列入了本次试点行 系统专用设备时，允许全额抵扣其应交增值税额中属于技术维 业范围，根据有关规定，在现行17％标准税率和13％低税率护费用及其他有关费用的部分。此时有关会计账务处理如下： 的增值税税率基础上，新增了6％和11％两档低税率，同时依1．购买专用设备时，借记。应交税费——应交增值税(固定资 据3％的增值税率对小规模纳税人征收增值税。鉴于增值税征 产减免税款)”，贷记“应付账款”、“银行存款”、“递延收益” 收范围涉及所有的商品与劳务，故营改增是税收制度改革的必 等；2．发生设备技术维护费用时，借记。应交税费一应交增 然选择。税改意义重大，其实施宗旨在于实现结构化减税以进 值税(固定资产减免税额)”、“管理费用”，贷记。银行存款” 一步有效刺激市场需求，促进现代服务业的合理分工。目前的 等；3．专用设备发生折旧时，借记。递延收益”、。管理费用”， 税改实践表明部分企业(尤其是交通运输企业、物流企业等) 贷记“累计折旧”。 在实施营改增后，其税负出现了不减反增的尴尬局面。可见， 第四，政府会给予在税改过程中因合理原因导致整体税负 营改增势必对被纳入试点范围内企业的财务核算、税收筹划等 不减反增的试点企业一定的政策扶持，符合该类政策有关标准 财务管理具体内容提出更高的要求。上海市是首个试点城市， 的企业在预计能够收到政府补贴时应作相应会计账务处理：借 2012年8月起，营改增试点工作范围扩大到了北京等10多个 记“其他应收款”、“银行存款”等，贷记“营业外收入——政 省市。本文将根据目前试点城市情况，对由此带来的对咨询服 府补贴”。 务业财务管理的影响进行分析，结合咨询服务业的财务管理和 第五，根据营改增有关规定，作为一般纳税人的纳税企业 企业特点，提出了营改增过程中企业应采取的财务管理措施。 如果在试点当月月初尚存在增值税留抵税额，该税额不得从应 税服务的销项税额中予以抵扣。不得抵扣时其会计处理应为： 二．营改增对企业财务管理的影响分析 借记。应交税费——月初增值税留抵税额”；贷记“应交税 结合营业税改增值税在试点城市的实施实际情况，以及目 费——应交增值税(进项税额转出)。日后该税额可以抵扣时， 前《增值税暂行条例》有关规定、实施细则和指导意见，营改 应做相应的会计分录转回处理。 增对企业财务管理带来的影响主要表现在以下方面： (二)适用税率及计税基础有所变动 (一)影响企业财务分析与会计核算 一方面，营改增实施后，增值税率在原来的基础上新增了 一方面，在现行企业会计准则下，企业损益表中“主营业 两档低税率，使得参加试点方案企业的适用税率将发生变化。 务收入”科目的核算金额指的是已经包含了营业税的“含税收 以咨询服务业为例，旧税制下该类企业应当按照5％的营业税 入金额”，而在税制改革后，企业所核算并予以列示的。主营 率缴纳税收，税改后，在不考虑可抵扣增值税进项税额的前 业务收入”应当是减去增值税后的税后收人数额。如果假定企 提下，服务类企业将适用6％的增值税率，即整体税负将上升 业实际面临的税负没有较大变化，企业的净利润与主营业务收 1％。而考虑可抵扣增值税时，企业整体税负的增减变动情况还 入的比例(即营业利润率)也会随着主营业务收入数值上的减 依实际情况而定。 少而增加，影响了企业的财务分析环节，尽管此时企业净收益 另一方面，1151税制下，企业以营业额作为计算缴纳营业税 绝对金额未受到较大影响。 的税基，而税改后，企业将