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研究与探索 福 遣 衣机 l2一OD8
FUJIAN NONGJ! I 第1期
当代财务舞弊的成因及启示
■莆田市东圳水库管理局 方卫
摘 要 :近年来,西方现代国家的财务舞弊案层出不穷,致使股东债权人损失惨重,
信任危机空前。本文拟结合当前美国社会经济环境,从与上市公司财务报告披露相关的
各方在财务舞弊案中所扮演的角色分析其原因。同时,他们失败的教训,对于正在努力
构建完整的会计信息披露监控体系的我国有着重大的借鉴意义。
关键词:财务舞弊 成因 启示
1 概述 2.1环境分析
1.1投资者、上市公司高管人员、财务分析师及CPA在 在过去的二十几年里.美国经济发生了很大的变
财务报告披露过程中的关系 化。一是金融业大发展。20世纪最后20年以来,新 自由
会计信息披露的载体是财务报告,然而财务报告并 主义流行,美国政府逐步解除了对金融市场的管制,允
非仅仅是会计信息披露这么简单,围绕着财务报告,有 许资本可以跨国界、跨行业的流动。二是工商业不景气,
多方力量的牵扯。就美国上市公司而言.这些力量主要 传统制造业步步走入衰退。市场持续低迷,产品积压,产
包括:上市公司内部高层主管人员、投资者、华尔街财务 能过剩导致库存愈发严重,利润率不升反降。利润率持
分析师、负责独立审计的注册会计师。 续下降使大部分公司无法继续保持以往 比较稳健的依
上市公司定期不定期出具财务报告,通过各种努 靠 自我积累、自我发展的模式 ,纷纷转向求助于银行借
力,试图达到或者超越华尔街盈利预期以便抬升股票市 款或发行股票债券融资,扩大生产经营,追求规模效应,
值和增加股票期权的价值 ,它们能否做到取决于达到分 而利息的加重。提高了生产成本。
析师的盈利预期。而分析师力图从公司获得指点以形成 2.2投资者和上市公司管理层
这些预期。试图保住其客户的注册会计师处于不得挡道 两者的核心是:①谁从公司决策或高层管理者的行
的压力之中。投资者则处在公司经营之外,依据经注册 动中受益?②谁应该从公司决策或高层管理者的行动中
会计师审计的上市公司财务报告和分析师们的判断决 受益?当两者意见不一致时,问题就产生了。按理说,投
定是否购买股票。 资者是公司的主人 ,高层管理者只不过是代其 “管家”,
1.2财务舞弊的现状 投资者更应该从公司决策或高层管理者的行动中获益。
在过去的二十几年里,安然、环球电信,施乐……层 但实际情况恰恰相反。对于公司的经营内幕,真正的经
出不穷的上市公司财务舞弊案在美国此起彼伏。美国审 营业绩和未来的发展前景,经理层和投资人之间有严重
计总署应国会要求发表了一份专题研究报告 财《务报表 的信息不对称。这是在今天的美国上市公司中普遍存在
重编:趋势、市场影响、监管回应和面临挑战》。报告显 “所有者缺位.管理者越位”现象,已经完全颠倒了传统
示,因财务舞弊或其他不规范会计问题而导致重编财务 的委托人 (所有者)和受托人(经营者)之间的权责关系。
报表的上市公司有一成左右。这是一个耸人听闻的数 2.3华尔街财务分析师
字,但这只是已被揭露出来的部分而已,还隐藏在幕后 20世纪90年代以后.美国的盈利预测机制由高管
有多少没有人知道。如此财务舞弊,原因何在? 人员起主导作用演变成由华尔街的财务分析师起主导
2西方财务舞弊中的错位分析 作用。众多的上市公司根据华尔街的盈利预期
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