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浅析商业银行内部控制及其指标体系的设计 摘要：内部控制对于商业银行非常重要，我国目前商业银行的内部控制系统的设计上存在很多缺陷，本文分析了内部控制的发展历程、分析了内部控制指标体系的设计，并提出了改进的建议。 关键词：商业银行；内部控制；指标体系 内部控制不单单指的是某种机制，同时也代表着一种文化以及一种理念。一般来说，内部控制体系大致有牵制、制度、结构、整体框架等四个发展阶段。 一、内部控制的产生与发展 牵制阶段 内部牵制的基本原理是： 两个或者两个以上的员工或者单位同时毫无察觉的出同一个问题的几率很小几乎可以不计； 两个或者两个以上的单位与相关领导同流合污徇私舞弊的几率远远比同一部门单位的。 内部牵制的发展一般来说经历了四个历史阶段：1. 5600年以前的实物牵制阶段，结绳记数是史记记载中最古老的的计数方式，用绳子记录数据信息；2.600年前的簿记牵制阶段，将借贷复式记账法来处理日常财务信息，这种账户牵制手段的迅速发展，会计系统也随之发展成为当时钱庄非常重要的信息记录系统，这也成为了当时银行最基本的管理控制方式之一；3.300年前工业革命后的体制牵制阶段，欧洲公司企业纷纷开始使用内部审计制度来管理公司。 （二）制度阶段 上世界中叶，美国审计署（CPA）公布并实施的《独立审计人员评价内部控制的范畴》，把内部控制分为企业控制和会计管理两类。在这之后，内部控制已经不在单单是指财务会计控制了。 （三）结构阶段 上世界八十年代末，美国AICPA公布并实施了《审计准则程序第55号》，这个报告提出了一个“内部控制框架”的全新名词。内部控制框架主要分为会计系统、环境监控以及程序管理三个方面。在这中间，控制管理指的是：不同职务区分、交易权限、信息与凭证监控、相互审核、资本流通与技术使用。 （四）整体框架阶段 2002年央行根据《内部控制整体框架》的内容，将商业银行内部控制主要分为环境监控、风险估测、控制活动、技术沟通、控制等五个要素，这五个要素之间相互关联。 二、内部控制的目标与经济价值 （一）内部控制的经济价值 内在价值法是一种常见的估计企业经济价值的技术手段，内在价值指的是在一定的风险下，公司将来现金流通差额根据现行利率下的价值，通过它可以分析出一个公司将来的经营管理与降低经济危险的能力。一般来说，上市银行的价值=股票数量×股票市价；非上市银行的价值为：。从以上公式分析我们可以推测出，将来银行盈利的资金流量净额按照一定的贴现率计算到目前的价值上，就是非上市银行的价值。 在这其中：是指将来银行每年挣取的资产流通净额；i是指折现率；t=1,2…n，是银行持续经营的时间。 内部控制还有价值增值的作用，也就是提高PV值，可以理解为：提高年资金流通额度；迅速降低风险力度，减小折现率i；提高商业银行的综合防御力，增长银行连续管理经营的时间t。总而言之，合理有效的内部控制作为商业银行的重要的经济资本，也是内部控制的最为重要经济资本。 （二）内部控制的目标 商业银行内部控制的主要计划是采取风险监控来完成价值提高的管理目标。对于那些完全以价值为工作重心的单位来说，是不会只在乎利润的影响，同时她还要重视自身当下的经营管理是否会带来的将来进一步的发展，还有对自身将来的价值是否会产生重大的影响。对比传统观念上的利润最大化目标，目前的企业价值的目标更加全面多角度的体现一个单位的工作情况，同时企业价值还能够体现不明确状态下公司的管理成绩。除此之外，一个企业价值比利润更可以体现出群众对这个单位包括这个单位所处行业的发展情况进行合理的猜测。 内部控制的目标一般具有很好的层次性，包括三个层次：战略操控目标、普通操控目标以及业务操控目标。国有银行的战略控制目标主要是实现银行价值最大化，一般来说包括三个方面：在特殊情况下实现利润最大化、在特殊情况下的实现风险最小化、在特殊情况下实现持续管理时间最长化。一般控制目标主要包括：法律法规的遵循性、经营活动的效率和效果、金融风险的可控性、信息的可靠性。内部控制的第一、第二个目标要渗透到银行的各项活动中，形成业务控制目标。例如：一般来说，信贷业务的主要监控计划是保证信贷资产的有效性、安全性和稳定性，同时也包括国有商业银行资金的流通性；会计系统的控制目标是提供相关、真实、及时、完整的财务信息；计算机信息系统的控制目标是保证数据的准确性和可靠性以及系统的安全与保密等。 三、内部控制指标体系的设计 考核商业银行内部控制业绩的核心指标是经济增加值（EVA）指标，随着战略目标的多 样性，评价内部控制业绩的指标不再拘泥于财务指标，也越来越多地结合采用一些非财务指标，如平衡计分卡（BSC）才能更好地发挥考核内部控制业绩的效果。