专题,差错 报告结合.docVIP

专题二　会计差错、资产负债表日后事项、收入与财务报告等章节的结合会计差错更正和资产负债表日后事项经常结合考查。比如企业资产负债表日后期间发现报告年度的存货跌价准备差错、收入确认差错、投资性房地产核算差错等。此种情况下的会计差错更正涉及损益的，需要通过“以前年度损益调整”科目核算；但如果是发现当年的会计差错，则不需要通过“以前年度损益调整”科目核算。　　关于会计差错更正中所得税的调整是一个难点，但只要加强练习，就一定能够掌握。　　资产负债表日后事项，除可以涉及会计差错更正事项外，还有可能涉及或有事项、销售退回等事项。其中涉及到的所得税问题，要注意仔细审题，按照题目的要求进行相关的处理。　　【例题1】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×7年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：　　要求：　　（1）根据资料（1）至（10），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录）。　　（2）根据要求（1）对相关会计差错作出的更正，计算其对甲公司20×7年度财务报表相关项目的影响金额，并填列“甲公司20×7年度财务报表相关项目”表。 甲公司20×7年度财务报表相关项目 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元 ??项　目?? ??金　额?? ??会计差错更正金额?? ??调整后金额?? ??一、资产负债表项目?? ???? ???? ???? ??1.应收账款?? ??3200?? ???? ???? ??2.存货?? ??2860?? ???? ???? ??3.长期股权投资?? ??4060?? ???? ???? ??4.固定资产?? ??14120?? ???? ???? ??5.无形资产?? ??4600?? ???? ???? ??6.应付职工薪酬?? ??980?? ???? ???? ??7.递延收益?? ??1200?? ???? ???? ??8.长期应付款?? ??5200?? ???? ???? ??9.预计负债?? ??600?? ???? ???? ??10.递延所得税负债 ?? ??200?? ???? ???? ??11.盈余公积?? ??530?? ???? ???? ??12.未分配利润?? ??2256?? ???? ???? ??二、利润表项目?? ???? ???? ???? ??1.营业收入?? ??4800?? ???? ???? ??2.营业成本?? ??3780?? ???? ???? ??3.管理费用?? ??380?? ???? ???? ??4.财务费用?? ??172?? ???? ???? ??5.资产减值损失?? ??－462?? ???? ???? ??6.公允价值变动损益?? ??648?? ???? ???? ??7.投资收益?? ??370?? ???? ???? ??8.营业外收入?? ??192?? ???? ???? ??9.营业外支出?? ??300?? ???? ???? （1）1月8日，董事会决定自20×7年1月1日起将公司位于城区的已出租一幢建筑物的核算由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系20×6年1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为1 940万元，市场售价为2 400万元；预计使用年限为20年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧，假定税法规定与之相同；20×7年1月1日该建筑物的市场售价为2 500万元。甲公司所得税税率为25%。　　甲公司20×7年对上述交易或事项的会计处理如下：　　借：投资性房地产—成本　　　　　　2500　　　　投资性房地产累计折旧　　　　　　88　　　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　1 940　　　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　648　　　　【答案】　　（1）①资料（1），甲公司的会计处理不正确。将投资性房地产由成本模式转变为公允价值模式计量，属于会计政策变更。截至20×7年底，成本模式下的投资性房地产账面价值＝1 940－（1 940－20）/20×11/12＝1 852（万元），在调整为公允价值模式后，账面价值和公允价值的差额应调整留存收益，不调整当期损益。调