内控目标演变及其对内控评价方法的影响.pdfVIP

第33卷第3期 闽江学院学报 V01．33No．3 2012年5月 JOURNALOFMINJIANGUNIVERSITY May2012 内控 目标演变及其对内控评价方法的影响 马丽英 (闽江学院管理学系，福建 福州 350108) 摘要：内控 目标的演变历程分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和整合框架、风险管理框架阶段，内控 评价方法相应出现了以主观判断为主的简易评价、以综合计分法为手段的详细评价和以风险控制为导向的风险基 础评价。从评价方法的优劣比较来看，风险基础评价是未来内部控制评价的发展方向，但我 国目前适宜采用以综合 计分法为手段的详细评价，必须完善内部控制评价标准体系，才能保证详细评价法顺利实施 ，实现评价 目标。 关键词：内控 目标；内控评价；简易评价法；详细评价法；风险基础评价法 中图分类号：F713 文献标识码：A 文章编号：1009—7821(2012)03—0038—05 内部控制评价是对 内部控制有效性 的评价 ，它 式 的 内部 控 制—— 内部牵 制应 运 而 生 。1912年 是整个 内部控制体系 中极为重要 的一环 ，内部控制 R ·H ·蒙哥马利提 出了 “内部牵制 ”概念 ，其基本思 能否充分发挥评价机制 的作用 ，将直接关系到其本 想是两个或两个 以上 的人或部 门，串通舞弊 的可能 身 的实施 效果 。从动态角度看 ，内部控制是一个设 性大大低于单独一个人或一个部 门舞弊 的可能性 。 计 、执行 、评价和整 改 的循环过程 。… 基于这种理念 ，当时 内部控制主要采用业务授权 、职 内部控制 的 目标是 内部控制相关 内容 的理论起 务分离、双重记录 、定期交互核对等会计控制方法 ， 点 ，内部控制 目标 的变迁 引领着 内部控制理论体系 控制 的范 围包括对接近现金 的限制 、对接近 实物 的 其他 内容 的变迁 。l2因此 ，研究 内部控制 目标 的演进 限制 、对接近权力 的限制和x,J-接近会计记录 的限制 。 对探讨 内部控制评价方法有着十分重要 的意义 。 这些 内部牵制活动 的 目标 主要是查错 防弊、相互制 一 、 内部控 制 目标 的演进历程 衡 以保护财产 的安全 。 内部控制主要是从 20世 纪初开始发展 和逐步 (二)20世 纪40年代至 70年代 ，以保护企业 资 完善 的。将 20世 纪 以来 内部控制 的发展划分 为 内 产和提 高经营效率为双重 目标 的 内部控制制度 阶段 部牵制 、内部控制制度 、内部控制结构 、内部控制整 二 战后 ，科技迅速发展 ，市场竞争 日益激烈 ，许 合框架和风险管理整合框架等五个 阶段是许多学者 多企业濒 临破产倒 闭 ，企业要在竞争 中生存 ，必须加 的共识 。内部控制发展 的重要标 志是控制 目标从低 强 内控 。同时 ，企业规模 的不 断扩大和大型股份公 级过渡到高级 、从单一过渡 到多元 ，所 以，内部控制 司纷纷涌现 ，科学管理方法迅速发展 ，为 内部牵制 向 的发展过程实 际上也是 内部控制 目标演进 的历程 。 内部控制 的系统化转 变提供 了必要 的基 础 。1949 不过 ，内部控制结构和 内部控制整合框架 阶段 的 目 年美 国会计师协会 的审计程序委员会首次对 内部控 标基本是相 同的，本文将其并为一个 阶段 。 制作 出了权威定义 ：“内部控制是企业所制定 的 旨在 (一 )20世 纪初 至 20世 纪 40年 代 ，以保 护 实物 保护资产 、保证会计资料可靠性和准确性 ，提高经营 财产安全为