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第二章 税收筹划的原则和方法 西南财经大学财税学院 第二章 税收筹划的原则和方法 第一节 税收筹划的限制因素分析 第二节 税收筹划的原则 第三节 税收筹划的思路与方法 第二章 税收筹划的原则和方法 第一节 税收筹划的限制因素分析 第一节 税收筹划的限制因素分析 第一节 税收筹划的限制因素分析 一、掌握必要的法律知识 税收是国家通过立法并以国家强制力保证实施的一种政府行为，因此实施税收筹划是以守法为前提的。简言之，实施成功的税收筹划，一方面，必须深刻理解和熟练掌握相关税收法律、法规及暂行条例；反之，如果纳税人对税法不了解而又盲目的运用税收筹划的技术和方法，必然适得其反。另一方面，我国税法体系复杂且经常修正，纳税人自身条件不断发生变化，纳税人要想有效地运用税收筹划策略，既要研究掌握税法，又要时刻跟进税收政策变化。另外，除了对税法的熟练掌握外，还要具备财务、会计、生产、销售等方面的法律知识。唯有如此，纳税人才能在总体上确保自己税收筹划行为的合法性。 第一节 税收筹划的限制因素分析 二、拥有相当的收入规模 相当的收入规模是纳税人实施税收筹划的基础。理由如下： 1.收入规模越大，纳税人经营业务范围越广，经济行为越多，涉税种类越多，纳税状况越较为复杂，因此税收筹划空间越大。 2. 基于成本—收益分析，相当的收入规模提高了税收筹划的收益高于成本的概率。为了尽可能的获取纳税筹划收益并承担有限的涉税风险，税收筹划需要有专门人员操作并支付相当高的费用。如果经营规模小，组织结构简单，税收筹划可能发挥作用的空间就很小，实施税收筹划的费用有可能大于税收筹划收益，这种税收筹划就缺乏实施的必要。  第一节 税收筹划的限制因素分析 （三）具备筹划意识 纳税人筹划动力的强烈与否与其筹划意识密切相关，如果纳税人的税收筹划意识薄弱，甚至缺乏必要的税收观念，那么即使有再好的外部条件，也不可能为纳税人带来效益。只有纳税人具备了一定的法律常识，意识到税收筹划的重要作用，才能在思想上指导自己的税收筹划行为。 第一节 税收筹划的限制因素分析 第一节 税收筹划的限制因素分析 一、制度因素 （一）税收制度 税收筹划的基础性核心工作是深刻分析税收制度，以保证税收筹划更具目的性。主要内容包括： 1.税负水平 2.税负弹性 3.税收优惠 4.税制差异 第一节 税收筹划的限制因素分析 1.税负水平 税收制度的核心问题。包括宏观税负和微观税负。 宏观税负：是指税收总额占国内生产总值的比重，是衡量一国税负的国际公认指标； 微观税负：是指某一纳税人的总体税负，一般通过一定税制下企业的资本回报率即资本收益率来衡量，不是单纯以某一税种的税负来衡量，资本收益率是净收益与利息支出之和同投资总额之间的比值。通常情况下，税负越轻，资本回报率越高，税负越重，资本回报率越低 第一节 税收筹划的限制因素分析 2.税负弹性 含义：税负变化对税制要素或税种要素变化的反映程度。是决定税收筹划潜力和节税利益的关键因素。一般来讲，税负弹性越大，税收筹划的余地和可能的节税利益就越大，税收筹划就有利可图。 税负弹性的决定因素：税种的构成要素，即各个税种内在要素税制设计的弹性，如税基、扣除、税率和税收优惠等具体规定。其数学表达式为： TB=（b；t；1/d；1/i） 其中：TB表示税收负担；b表示税基；d表示扣除；t表示税率；i表示税收优惠。 解读：如果税基、扣除、税率以及税收优惠均具有较大的弹性幅度，则该税种的税负弹性偏大；反之弹性偏小。一般而言，所得税由于税种功能的特殊性，其税负弹性要高于其他税种，也成为税收筹划的重点。 第一节 税收筹划的限制因素分析 3.税收优惠 含义：是国家税制的组成部分，是政府为了达到一定的政治、社会和经济目的，通过给予一定的税收利益而对纳税人实行的税收鼓励。 解读：税收优惠主要通过政策导向影响人们生产与消费偏好，是政府行为的直接反应，也是国家宏观调控经济的重要杠杆；无论是发达国家还是发展中国家均把实施税收优惠政策作为引导投资方向、调整产业结构、扩大就业机会、刺激经济增长的重要手段加以运用。 第一节 税收筹划的限制因素分析 4.税制差异 含义：从国际环境分析，税制差异是指各国税制结构的差异、各国税制要素的差异、各国地方税制的差异、各国相互间税收协定的差异；从国内环境分析，实行分税制国家，中央税与地方税各成体系，地方政府对地方税拥有一定的自主权，因此各国地方税制也存在着差异。 解读：分析税制差异，是进行跨国税收筹划的必要前提和基础。首先，要了解相关国家或地区的税收制度；其次，要了解和掌握相关国家之间的双边或多边税收协定；再次，要了解各国地方税制差异对国际税收筹划的影响，具体表现为对中央税和地方税的