一笔合并会计报表实务引发的思考.docVIP

原例：某家上市公司在编制年度合并会计报表时发现，其合并范围相对上年发生了变化，以前年度被纳入合并范围的子公司A从当年起不再列入合并范围，那么，子公司A以前年度与母公司以及其它子公司之间内部交易产生的未实现销售利润应如何处理呢？（子公司A曾与子公司B有一笔固定资产交易，形成的内部利润高达2000万元，属于重大事项。该公司在以前年度编制合并报表时对此进行了抵销，而当年子公司A不再列入合并范围，那么，子公司B购入的该项固定资产所含的2000万元内部销售利润是否仍作为未实现销售利润？是否还需要抵销？）该家公司就此征询业内人士时，产生了两种意见：一种意见认为，内部交易的一方已经退出企业集团，集团内部交易已转变为集团外交易，合并的对象已经消失，因此不再抵销？另一种意见则认为内部交易的一方虽已退出，但该项固定资产并未退出企业集团，其所含的内部销售利润也未实现，因此仍然需要抵销。该项业务究竟应如何处理，笔者试图通过对合并会计报表理论的分析，对该类业务作出一个合理的职业判断。 　　为方便讨论，先假设（1）该企业集团合并会计报表的合并范围包括母公司、全资子公司A、全资子公司B；（2）固定资产交易不涉及计提折旧；（3）母公司收回对子公司A的全部投资，使子公司A完全退出该企业集团。 　　在一般情形下，母公司与子公司之间。子公司相互之间发生的一方销售自身产品，另一方购买对方产品作为固定资产使用的内部固定