商誉确认与减值的相关财税处理.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊 · 商誉确认与减值的相关财税处理 陈 景 罗正英 博士生导师） 宿迁学院经济贸易系 江苏宿迁 223800 苏州大学商学院 江苏苏州 215006） 摘要】商誉与企业合并有密不可分的关 ，企业合并是会计理论界探讨的热点话题，商誉的核算当然也是其 中话题之一。本文在研究了相关准则的基础上对商誉的有关概念进行了简单的总结和概括性的解读，同时结合具体 的案例，对商誉的财税处理进行了详细的诠释。从而使商誉的处理更加立体化、清晰化。 关键词】商誉 企业合并 商誉确认 商誉减值 目前，国际会计界尚没有确认和计量企业自创商誉 控制下的控股合并，关于商誉确认的时间是相同的，但确 的规范，只有企业合并才有可能产生合并商誉。根据《国 认之处是截然不同的。非同一控制下的吸收合并，商誉确 际财务报告准则第3 号——企业合并》（IFRS3）和《企业会 认于购买方的个别财务报表中，列示于资产项下；非同一 计准则第20 号——企业合并》（CAS20 ）的规定，购买方应 控制下的控股合并，购买方的个别财务报表上并不列示 当将合并成本超过合并中取得的被购买方可辨认 资产 商誉，而是体现于合并财务报表之中。 公允价值份额的差额，确认为商誉。 （三）商誉确认的财税处理 、商誉的产生 非同一控制下的吸收合并，购买方得到的是 资产， 通过上述准则中的规定及对准则的深入研究，本文 即购买方借记取得的以公允价值计量的有关资产，贷记 探讨的商誉仅为合并商誉。企业合并按合并双方合并前 取得的以公允价值计量的有关负债，同时贷记付出的合 与合并后最终控制方是否发生变化，分为同一控制下的 并对价的公允价值，借贷方的差额，如果在借方则确认为 企业合并和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企 商誉（也称为“正商誉”），若为贷方则确认为营业外收入 业合并，合并方取得的 资产或股权按账面价值入账，付 （也称为“负商誉”）。此外，如果非同一控制下的吸收合并 出的合并对价也按账面价值入账，两者的差额不确认损 是免税合并，商誉的金额还应考虑递延所得税的影响，具 益，而是调整股东权益。因此，笔者认为，准则里提到的商 体内容见下文。 誉，具体来说，只有非同一控制下的企业合并才会产生合 非同一控制下的控股合并，购买方取得股权，即借记 并商誉。非同一控制下的企业合并有两种结果：不形成母 “长期股权投资”科目，该长期股权投资的入账金额为合 子关系的企业合并，以吸收合并为例；形成母子关系的企 并对价的公允价值，同时贷记合并对价的公允价值，此种 业合并，即控股合并。这两种结果下，关于商誉的确认有 情况下借贷平衡，不会产生差额，即验证了上文提到的观 共性，也有区别。下文首先对这两种合并方式下产生商誉 点：购买日购买方的个别财务报表上并不确认商誉，但并 的确认进行详细说明和案例分析，然后对商誉减值的核 不表示没有商誉，商誉的金额仍为购买方的合并成本与 算进行探讨。 其取得的股权公允价值份额之间的差额，这种情况下，个 二、商誉确认的相关财税处理 别财务报表里商誉的这部分金额包含在长期股权投资 （一）商誉确认的时间 里，未单独列示，但在编制购买日合并资产负债表时，商 什么时候确认商誉？商誉产生于非同一控制下的企 誉就体现出来了。 业合并，因此，不管是非同一控制下的控股合并还是吸收 与商誉有关的所得税处理，应注意区分两个层面的 合并，确认商誉的时间都是购买日，即购买方取得被购买 内容。一个层面，是从商誉本身来看，非同一控制下的企 方实际控制权的日子。之后，至少在每年年末要对商誉进 业合并时，商誉初始确认金额为合并成本与被购买方可 行减值测试，并确认相应的减值损失，不需摊销。 辨认 资产