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2009税务法规分析与解读研讨会 2009年1月16 日 2009年10月20 日 @Deloitte Touche Tohmatsu CPA Ltd. All rights reserved 企业所得税法规的重要更新 @Deloitte Touche Tohmatsu CPA Ltd. All rights reserved 企业所得税－企业所得税税前扣除事项 税收法规 《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》 国税函[2009]3号文 2009年1月14 日 扣除规定 • 明确界定“合理工资薪金” – 是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度 规定实际发放给员工的工资薪金 – 工资薪金总额不包括三费、五险、一金：职工福利费、职工教育经费、工会经费以 及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费 • 明确界定职工福利费扣除问题 – 各项补贴和非货币性福利 – 其他职工福利费 • 明确界定职工福利费核算问题 @Deloitte Touche Tohmatsu CPA Ltd. All rights reserved 企业所得税－企业所得税税前扣除事项 税收法规 《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》 国税函[2009]98号 已购置固定资产预计净残值和折旧年限 • 新税法实施前已投入使用的固定资产的折旧，不做调整； • 新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可重新确定残值，并就其尚未计提折旧的余额， 按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧 方法计算折旧； • 新税法实施后，折旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行。 递延所得 企业按原税法规定已作递延所得确认的项目，其余额可在原规定的递延期间的剩余期间内继续 均匀计入各纳税期间的应纳税所得额。 利息、租金、特许权使用费收入确认 新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税 法实施后，凡与按合同约定支付时间确认的收入额不同的，应将该收入额减去以前年度已按照 其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。 @Deloitte Touche Tohmatsu CPA Ltd. All rights reserved 企业所得税－企业所得税税前扣除事项 以前年度职工福利费余额的处理 按原规定已计提但尚未使用的职工福利费余额，留在以后年度使用，不足部分按新税法规定扣除。 以前年度职工教育经费余额 按原规定已计提但尚未使用的职工教育经费余额，留在以后年度使用，不足部分按新税法规定扣 除。 工效挂钩企业工资储备基金 08年1月1日前因未实际发放而未在税前扣除的工资储备基金余额，08年1月1日之后，在实际发放 当年据实扣除。 以前年度未扣除的广告费 企业在2008年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，2008年实行新税法后，其尚未扣 除的余额，加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。 @Deloitte Touche Tohmatsu CPA Ltd. All rights reserved 企业所得税－企业所得税税前扣除事项 技术开发费的加计扣除形成的亏损 企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年 限最长不得超过5年。 开（筹）办费 • 新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次 性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。 • 企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。