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第十章 主要经济业务事项账务处理 第一节 款项和有价证券的收付 款项是作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款及其他视同现金和银行存款使用的货币资金。 有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，主要包括国库券、股票、企业债券和其他债券等。 二者是流动性最强的资产，必须及时、如实地办理相关手续，进行会计核算。 一、现金和银行存款 （一）提现的账务处理 1，现金使用范围：国务院颁布《现金管理暂行条例》规定，现金主要使用在以下几个方面： （1）个人工资、各种工资性津贴; （2）个人劳务报酬； （3）颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等方面各种奖金； （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； （5）向个人收购农副产品和其他物资的价款； （6）出差人员必须随身携带的差旅费； （7）结算起点以下的零星支出等。 2，库存现金限额一般是企业3—5天的日常零星开支需要量；边远地区可以多于5天，但最高不超过15天。 企业从银行提取现金，库存现金增加，银行存款减少，应借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目。 例：企业从银行提取现金1000元。编制会计分录如下： 借：库存现金 1000 贷：银行存款 1000 本业务导致银行存款减少，只需编制银行存款付款凭证。 （二）存现的账务处理 企业将现金存入银行，银行存款增加，库存现金减少，应借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”科目。 例：企业将库存现金送存银行5400元。编制会计分录如下： 借：银行存款 5400 贷：库存现金 5400 本业务会导致库存现金减少，所以应编制库存现金付款凭证。 （三）银行存款的结算 银行结算方式主要有银行汇票、银行本票、支票、商业汇票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡和信用证等（了解，属于财经法规的重要考核内容）。 银行汇票：是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持久票人款项的票据。适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易，单位和个人均可使用。 直接支取库存现金 直接到况付银行办理转账结算 银行本票：是银行签民的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 定额 不定额 商业汇票：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 商业承兑汇票：由银行以外的付款人承兑的汇票 银行承兑汇票：由银行承兑 支票：是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 转帐支票 现金支票 例：企业从银行取得短期借款8000.会计分录如下： 借：银行存款 8000 贷：短期借款 8000 例：企业销售商品收到支票一张，存入银行，贷款20000元，增值税3400元。编制会计分录如下： 借：银行存款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费-应交增值税（销项税额） 3400 例：企业用银行存款偿还前欠甲公司购货款50000，编制分录如下： 借：应付账款 50000 贷：银行存款 50000 例：企业兑付到期商业承兑汇票一张，票面金额60000元。编制分录如下： 借：应付票据 60000 贷：银行存款 60000 二、交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如股票、债券、基金等。应当设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目。 交易性金融资产借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的账面价值。 公允价值变动损益科目借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额；贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。 投资收益科目借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失；贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益。 （一）取得交易性金融资产的账务处理 企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。计入“交易性金融资产-成本”科目。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为“应收股利”或“应收利息”。 例：某公司于2010年1月1日购入乙公司股票10000股，并将其划分为交易性金融资产。该股票每股面值1元，每股市价10.2元（其中含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元）。购入时实际支付价款102000元。购入时该公司应编制会计分录如下： 借：交易性金融资产-成本 100000 应收股利 2