财务会计 第五章存货2.pptVIP

二、按计划成本核算 （一）基本原理 1、含义 存货收发凭证的填制、总账及明细账的登记均按计划成本进行。存货实际成本与计划成本的差异，作为存货成本差异单独进行核算。月末，通过存货成本差异的分摊，将发出存货和结存存货的计划成本调整为实际成本的一种核算方法。 2、存货计划单位成本的制定 存货计划成本制定后，应保持相对的稳定，除有特殊情况应随时调整外，在年度内一般不作变动。 3、存货成本差异的的种类。 存货成本的差异一般分为超支差异与节约差异两种。超 支差异是实际成本大于计划成本的差额，或称不利差异；节 约差异是实际成本少于计划成本的差额，或称有利差异。 4、发出和结存存货应负担的成本差异的计算 本月 存货 月初结存存货成本差异额+本月收入存货成本差异额 = x100％ 成本差异率 月初结存存货计划成本+本月收入存货计划成本 上月 存货 月初结存存货成本差异额 = x100％ 成本差异率 月初结存存货计划成本 注:企业可任选一种，一经确定不得随意变更 本月发出存货应负担的差异 = 本月发出存货计划成本 × 存货成本差异率 期末结存存货应负担的差异 = 存货成本总差异 － 发出存货应负担的差异 （二）设置的账户 1、“材料采购”账户。 该账户属于资产类账户，借方登记已付款的材料的实际采购成本；贷方登记已验收入库材料的计划成本；并将实际成本与计划成本的差额转入“材料成本差异”账户 期末借方余额为已经收到发票账单已付款，但材料尚未运到或尚未验收入库的在途材料。 2、“原材料”账户。 该账户的核算内容和结构与按实际成本核算所设置的“原材料”账户相同。不同的是，该账户是按计划成本核算。 3、“材料成本差异”账户。 总括反映企业各种材料的实际成本与计划成本的差异，该账户属于资产类账户（即“原材料”账户的抵减附加账户）。 1.入库材料发生的材料成本差异,实际成本大于计划成本的差异,借记本科目,贷记“材料采购”科目;实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。 2.结转发出材料应负担的材料成本差异,按实际成本大于计划成本的差异,借记“生产成本” “销售费用” “委托加工物资” “其他业务成本”等科目,贷记本科目。实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。 注: 发出材料应负担的成本差异应当按期(月)分摊,不得在季末或年末一次计算。 （三）原材料收入的核算 在原材料按计划成本计价核算时，也会出现与按实际成本计价核算相同情况。 1、外购材料核算 ①“单货同到” 采购业务的核算 例：10月5日某制造厂向Y公司采购甲材料一批，收到增值税专用发票所列材料数量2000公斤，单价50元，货款为100000元，增值税税款为17000元，合同规定有关运费由供货方承担。款项用转账支票付讫，材料已验收入库，计划单价为49元。 ① 10月5日，付款时： 借：材料采购—— 甲材料 100000 应交税费——应交增值税（进项税额）17000 贷；银行存款 117000 ②10月5日，结转入库材料的计划成本时： 借：原材料—— 甲材料 98000 贷；材料采购—— 甲材料 98 000 ③10月5日，结转入库材料的成本差异时 借：材料成本差异 2000 贷：材料采购 2000 将②和③合并处理时： 借：原材料—— 甲材料 98000 材料成本差异 2000 贷：材料采购 100000 如果甲材料的计划单价为51元时，其会计处理为： ① 10月5日，付款时，分录相同： 借：材料采购—— 甲材料