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国际税收情报交换问题研究 广东省国际税收研究会课题组 内容摘要：随着经济“全球化”进程日趋加快，生产要素的国际流动性日趋增强，国际偷逃漏税亦日趋 严重。各国的税收征管工作因此面临巨大的挑战，国际税收情报交换亦因此迅速发展成为各国加强国际税收 征管合作、打击国际偷漏逃税行为的重要手段。然而目前国际上尚无规范国际税收情报交换的多边专门立法， 经合组织、联合国、美国等制定的税收协定范本的相应条款对各国相应的立法及实践产生了巨大影响。我国 的国际税收情报交换工作经过二十多年的发展，取得了不少成就，但其在主观定位、立法体系、实操环节、 交换方式与交换程序等方面，仍然存在不少问题与困难。故我们不但应充分认识国际情报交换工作的重要性， 还应借鉴发达国家的成功经验，健全相应的法律制度，加强税收情报交换与国内税收征管工作的有机结合， 广泛采用各种行之有效的情报交换方式，严历打击各种国际偷漏逃税现象，以维护税收机制的公平与效率。 关键词：国际税收：情报交换；偷逃避税；问题：对策 一、国际税收情报交换概述 税收情报交换产生于世界各国加强国际税收征管合作的共同需要。随着经济全球化的深入发展，各国劳 动力、资本及技术等生产性要素的流动性目趋频繁，涉税信息的国际化与内国税收管辖权的矛盾也相应日趋 明显。基于税收管辖权和财税利益分配之争的国际有害税收竞争也在同步升级。与此同时，借助于信息产业 的高科技成果及各国法律的漏洞，跨国偷逃避税的暗流正呈现愈涌愈烈的态势。国际偷逃避税不仅侵蚀了各 国税基，给各国带来巨大的财政损失，而且也破坏了税收公平原则，造成国际资本流动与竞争条件的扭曲， 阻碍世界经济秩序的正常运行，进而导致国际福利的整体下降。 情报交换的重要性起初并未引起大多数国家的重视，直到近年来经合组织(The for Organization Economic and Co-operation 施利息税指令，情报交换才真正进入各国税务部门的视野。各国更好地监控国际税源，打击国际偷逃避税， 维护国家税收权益，纷纷在双边或多边框架内建立国际税收征管合作机制。其中的国际税收情报交换已成为 国际税收合作，防范国际偷逃避税的主要手段。如美国财政部国际税收法律委员会官员芭芭拉·安格斯在参 议院外事关系委员会述职时指出：“美国税收协定执行的重要内容就是与协定国进行情报交换。……从其他 国家获取情报对于全面而公平地执行美国税法是至关重要的。……事实上，情报交换是我们与协定国开始正 式谈判与签订税收协定的前提。因为我们认为，情报交换问题是没有谈判余地的少数几个问题之一”。 有效的国际税收情报交换无疑有助于降低纳税人遵守税法和税务机关税收征管的成本，有利于营造正常 的国际投资及国际贸易环境。 (一)国际税收情报交换的概念 ofInternationalTax 国际税收情报交换(Exchange 税种的跨国征纳，相关国家的税务主管当局依法彼此交换各自所掌握、收集的相关涉税信息的活动，是各国 对跨国纳税人实施有效税收征管的基本前提之一。其主要包括专项情报交换、自动情报交换、自发情报交换 以及同期税务检查、授权代表访问和行业范围情报交换等合作方式。 (二)国际税收情报交换的目的与作用 过对可预见相关的情报进行交换，协助各国管理和执行本协定涉及税种的相关国内法律”。由此可知，各国进 65 行税收情报交换的目的主要有两个：一是在国际法层面，为了履行国际税收协定确定的国际义务而交换情报， 以证实某些纳税事实；二是在国内法层面，为了执行国内税法而交换情报。另如该范本第26条进一步明确要 求：“缔约国双方主管当局应当交换为实施本协定规定所必要的情报，或为实施缔约国双方与本协定所涉各税 种有关的与本协定不相抵触的国内法所必要的情报”。 ． 税收情报交换在打击国际偷逃避税方顽发挥着举足轻重的作用。即使在美国这样一个税收执法能力强、 打击国际偷避税颇见成效的国家，税收情报交换也受到高度重视。如美国财政部部长保罗·欧奈曾指出：“税 收情报交换是美国可用于打击偷税、洗