第15章 租赁.pptVIP

第十五章—租赁会计 本章要点 理解融资租赁的实质 掌握融资租赁——承租人的会计处理 掌握融资租赁——出租人的会计处理 掌握经营租赁的会计处理 掌握售后租回的会计处理 第一节 租赁与租赁会计概述 一、租赁的定义与特征 定义： 租赁是指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议。 主要特征：在租赁期内转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权，这种转移是有偿的，取得使用权以支付租金为代价。 二、租赁的相关概念 (一)租赁期，是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。 (二)租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。 (三)租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。租赁双方进行租赁会计处理的日期。 (四)担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。 资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。 (五)未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 （六）初始直接费用，是指租赁双方在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的相关费用，主要包括手续费、律师费、差旅费、印花税等。 （七）最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。 （八）最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。 三、租赁的分类 承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。 （一）融资租赁：是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。 风险和报酬的转移与所有权的转移并不一定同步。其所有权最终可能转移，也可能不转移。 所有权转移是认定为融资租赁的充分条件，但不是必要条件。 融资租赁的认定标准 （1）租赁期届满时，租赁资产所有权转移给承租人 （2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 融资租赁的认定标准 （3）即使资产所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。75% 注意：如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75％以上时，则这条判断标准不适用，不能使用这条标准确定租赁的分类。 （4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。90% （5）租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。 （二）经营租赁 经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。 特征： 通常情况下，在经营租赁中，租赁资产的所有权不转移，租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。 第二节 融资租赁——承租人的会计处理 租赁期开始日的会计处理 未确认融资费用的分摊 租赁资产折旧的计提 履约成本的会计处理 或有租金的会计处理 租赁期满时的会计处理 相关列报与信息披露的要求 一、租赁期开始日 在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。 在融资租赁下，承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。 一、租赁期开始日 承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。 租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 承租人的账务处理 融资租赁下 借