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第十一章建筑业营业税的税收筹划 《营业税问题解答（之一）的通知》国税函【1995】156号规定，工程承包公司承包建筑安装工程业务，无论其是否参与施工，均应当按“建筑业”税目征收营业税。工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。 建筑业营业税税率3%，服务业营业税税率5%。 案例一：甲建设单位发包一项工程，总价款1200万元，在乙建筑承包公司协助下，丙公司与甲单位签订工程承包合同总金额1200万元；由于乙公司提供协助，丙公司支付给乙公司100万元服务费用。 要求：进行税收筹划 丙公司应交营业税＝1200×3% ＝36万元 乙公司应交营业税＝100×5% ＝5万元 如果乙公司与甲单位签订工程承包合同总金额1200万元，又与丙公司签订工程转包合同，总金额1100万元。 丙公司应交营业税＝1100×3% ＝ 33万元 乙公司应交营业税＝（1200－1100）×3%＝ 3万元 上述计算结果表明，采用签订总工程承包合同，再签订工程承包合同（分包合同），能够降低企业税负。 合作建房筹划： 1、“以物易物”方式，即各方以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换，应当按照转让无形资产和销售不动产征收营业税。 2、一方以土地使用权、另一方以货币资金出资注册成立一合营企业，合作建房；房屋建成后双方风险共担、利润共享的分配方式，则在出资时不征收营业税，只对合营企业销售房屋取得的收入按照销售不动产征收营业税；对双方分得的利润不征收营业税。 案例二：合作建房 甲公司以土地使用权、乙公司提供资金合作建房，该房屋价值2000万元，双方按照4：6进行分配。 已知土地使用权成本600万元，乙公司提供资金额度900万元 1、双方以物易物 甲公司以土地使用权换取价值800万元的房屋，则土地使用权转让收入800万元。 借：开发成本 600 贷：无形资产 600 借：开发产品 600 贷：开发成本 600 借：固定资产 800 贷：主营业务收入 800 借:主营业务成本 600 贷:开发产品 600 借:营业税金及附加 40 贷:应交税费——营业税 40 应交营业税＝800×5% ＝40万元 应交所得税＝﹙800－600－40﹚×25%＝40万元 乙公司以提供资金换取价值900万元的房屋，则房屋销售收入1200万元。 借：开发成本 900 贷：银行存款 900 借：开发产品 900 贷：开发成本 900 借：固定资产 1200 贷：主营业务收入 1200 借：主营业务成本 900 贷：开发产品 900 应交营业税＝1200×5% ＝60万元 应交所得税＝﹙1200－