海沧区会计人员继续教育课件第八讲.pptVIP

小企业会计准则讲解 第五讲 资产(一) 资 产  小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。 1、取得资产时，按照实际发生的支出作为历史成本。. 2、在持有资产期间，资产的增值或减值在会计上不进行调整，仍维持取得时的历史成本金额。. 3、 资产实际发生损失时，根据本准则第十条、第十五条、二十一条、第二十六条、第三十四条和第四十二条的规定确认资产损失，并进行相关会计处理。. 4、在实际执行中，本条规定应与本准则 第八十六条有关对短期投资、应收账款、存 货、固定资产项目说明的规定结合起来应用。 小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。. 小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。. 对日常开支、零星采购或小额差旅费等需用现金，建立定额备用金制度来控制。 1、会计部门根据实际情况拨出一笔固定金额的现金，并规定使用范围。 2、备用金专人保管，经管人员必须妥善保存有关支付备用金的收据、发票等报销凭证，并设置备用金登记簿记录各项零星开支。 3、经管人员按规定的时间间隔或备用金不够周转时，凭有关凭证向会计部门报销，补足至备用金的规定金额。 4、小企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“1004 备用金”科目。 例：2013年12月1日，甲公司核定销售部备用金定额为10000元，以现金拨付，并规定每月月底由备用金专门经管人员凭有关凭证向会计部门报销，补足备用金。月末，销售部报销日常业务支出8000元。 甲公司应编制如下会计分录： （1）拨付备用金： 借：其他货币资金—备用金 10000元 贷：库存现金 10000元 （2）报销日常业务支出，补足备用金： 借：销售费用 8000元 贷：库存现金 8000元 （一）短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 短期投资相对于长期债券投资和长期股权投资，通常具有以下三个特征： 1．投资目的很明确。 2．投资时间比较短。 3．投资品种易变现。 设置科目核算：. 1、以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。 《小企业会计准则》：采用历史成本计量，交易费用计入投资成本。 《企业会计准则》：按照取得资产的公允价值进行计量，相关交易费用在发生时直接计入投资收益。 例：A公司于2010年2月10日在公开市场买入B公司股票16万，10元/股，支付了160万元，税费4万元（含宣告发放的股利0.5元/股)。 A公司应做分录： 借：短期投资—股权投资 156万 应收股利 8万 贷：银行存款 164万 应当计入投资收益 （1）被投资单位宣告分派的现金股利 （2）在债务人应付利息日按照分期付息、 一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入 小企业会计准则与企业会计准则区别： 《企业会计准则》：资产负债表日，若短期投资公允价值发生变动，应将公允价值变动计入当期损益，同时调整交易性金融资产； 《小企业会计准则》：资产负债表日，若短期投资公允价值发生变动，不进行处理，但要求在财务报表附注中披露短期投资的期末账面余额、期末市价、期末账面余额与市价的差额。 例:承上例,B公司在3月30日召开股东大会,宣告每股发放现金股利0.5元，4月15日支付股利，则A公司： 3月30日分录 借：应收股利 8万 贷：投资收益 8万 4月15日分录 借：银行存款 8万 贷：应收股利 8万 出售价款扣除其账面余额.相关税费后的净额,应当计入投资收益。 出售短期投资时，其成本分别不同情况进行结转： （1）一次性全部出售某项短期投资 （2）部分出售某项短期投资 与企业会计准则区别： 《企业会计准则》下，需要将持有期间累计的“公允价值变动损益”转入“投资收益”科目； 《小企业会计准则》下没有这样的处理。 例：承上例，7月30日出售该投资，每股15元，出售费用为6万元。 分录： 借：银行存款 16*15-6=234万 贷：短期投资—股权投资 156万 投资收益