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从会计舞弊个案探索内部控制之良药 梧州学院魏乾梅 【摘要】内部控制缺失是国有资产流失的主要通道，加强内部控制建设，是 会计行业面临的重大而迫切的课题。本文拟通过国家自然科学基金委员会财务 局经费管理处原会计卞中贪污、挪用巨额公款的会计舞弊个案，积极探索内部控 制与风险防范之良药。 【关键词】内部控制 措施 一、内部控制缺失会计舞弊个案回顾 (一)案情简介 2004年11月9日北京市第一中级人民法院对国家自然科学基金委员会 (以下简称“基金委”)财务局经费管理处原会计卞某贪污、挪用巨额公款案作出 一审判决，以贪污罪、挪用公款罪，叛处被告人卞某死刑，缓期两年执行，剥夺政 治权利终身，并处没收个人全部财产。据法院介绍，2004年，41岁的卞某贪污公 吴某挪用公款1000万元。 (二)案发经过 费管理处刚来的大学生李某的注意，卞某的罪行最终被发现。卞某的犯罪始于 1995年，当年6月，卞某与经费管理处副处长吴某商量后，采取不记账和偷盖公 章的手段，将公款1000万元挪出，借给邻居陶进及其朋友进行投资。此笔交易， 15# 吴某和卞某共获得利息294．5 年8月至2002年12月间，卞某在负责办理向申请国家自然科学基金经费的院 校、科研单位的拨款中，多次将部分因故被退回款以重新拨出为名，分别采取伪 造银行对账单、信汇凭证、电汇凭证、在单位平账的手段，将公款共计1262．37万 元侵吞。2002年3月至2003年1月间，卞某多次采取伪造银行对账单、进账单， 编造支票配售记录的手段，先后8次将公款共计19993．3万元挪出，转入北京汇 人建筑修饰工程有限责任公司及其女友柴某家人开办的x公司账内，用于上述 两家公司的营利活动，卞某从中收取利息8万元。 (三)案情简析 一个会计何以玩转公款两亿元?资料显示，国家拨付给国家自然科学基金 公款达两亿元，数字可不小。从案中分析可以看出，卞某的作案手段，一是谎称 支票作废；二是偷盖公章(印鉴)；三是削减拨款金额、退回重拨；四是伪造银行 进账单和信汇凭证；五是编造银行对账单。而采用最多的手段是退回重拨、伪造 银行进账单，从1995年作案至案发，共计26笔贪污和挪用公款犯罪绝大多数以 此法得手。 (四)案情启示 这是一例典型的内部控制缺失而造成的国有资产严重流失的会计舞弊案 件。一个小小的会计在不Nit．年的时间里，利用职位之便和单位内部控制薄弱 之机，侵吞公款1200多万元，挪用公款近2亿元。探其根源，其最大的问题在于 内部控制制度形同虚设，监督管理不力。具体表现在： 1．内部控制文化氛围缺失。 内部控制是一项需要全体工作人员努力才能实现的管理机制。基金委内部 未能形成一种内部控制上的共识和价值取向，即内部控制文化，把内部控制理解 为简单的建章立制和仅仅是财会人员的事情，而没有营造内控人人参与、层层落 实的文化氛围和良好的内控环境。卞某滥用职权、逾超控制，作案时间之长、作 案手段之简单、作案次数之多，就充分证明了这一点。特别是基金委领导和纪检 监察审计部门，负有严重的失察责任。 2．缺乏严密的内部会计控制机制。 内部会计控制机制是通过自上而下纵向管理的规章制度和单位内部各职能 部Iq才H互制约的横向网络管理来实现其堵塞漏洞、避免或降低各种风险，确保资 产安全完整的目的。在基金委，财务盖章管理不严格、“打包拨款”和“以拨代 15,5 建立严格的监控体系，使大量 的退回资金无人管理变成沉淀资金等等，所有这些内部会计控制机制缺失，为不 法分子卞某的作案犯罪有机可乘。 3．缺乏有效的审计与监控。 在基金委，设置有纪检监察审计局(后称纪检监察审计监督联合办公室)机 年开始进行内审，但只是流于形式，对于挪用公款近2亿元等重大会计控制缺失 事项未能督查发觉和及时补救。而基金委财务局等主管部门也未能认真地查过 账或审计后跟踪督办，仅有的几次审计，卞某以正在调整账目为由得以逃避。对 于一个收支额度大、资金往来频繁的经费管理部门一基金委财务局，没有上级审 计(查账)，没有旁人监控，卞某如人无人之境。 二、从会计舞弊个案探索内部控制与风险防范