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制度解读 POLICY INTER PR ETATION 企业税收优惠会计处理探讨 河南财政税务高等专科学校 袁艳红 税收优惠是国家在税收方面给予纳税人和征税对象的各种优 额的调整中，因此会计核算与无税收优惠的处理相同。 待的总称。是政府通过税收制度，按照预定目的，减除或减轻纳税 税额式减税优惠是通过减少应纳税额的方式实现减税优惠。 义务人税收负担的一种形式。改革开放以来，我国制定了多项税收 在此情况下，税收优惠是将账面应纳税额直接减少部分（或全部）， 优惠政策，各类税法中规定的税收优惠方式包括：免税；减税；即征 其会计核算应分具体税种进行。（1）增值税属价外税，卖方企业应 即退、先征后退（返）；再投资退税；出口退税；税收抵免；投资抵免； 缴纳的税金是由买方企业负担的，卖方企业纳税人享受减税优惠 起征点；免征额；加速折旧；延期纳税。 少交的税额属于经营外收益，应计入营业外收入，会计处理为：借 一、免税 记“应交税费———应交增值税”，贷记“营业外收入”。（2）消费税和 免税是对某些纳税人和征税对象免予征税的特殊规定。一般 营业税属价内税，由纳税人负担，按照一笔业务观点，其减税优惠 分为法定免税、特定免税和临时免税三种方式。如国税函[2005]780少交的税额应冲减计提应交税费时确认的税金费用（关税、印花税 号规定：增值税一般纳税人销售免税货物，一律不得开具专用发票 除外），会计处理为：借记 “应交税费———应交消费税”、“应交税 （国有粮食购销企业销售免税粮食除外），如违反规定开具专用发 费———应交营业税”，贷记“营业税金及附加”。（3）所得税是企业实 票的，则对其开具的销售额依照增值税适用税率全额征收增值税， 现的利润依据所得税法规定应缴纳给国家的部分，是企业为取得 不得抵扣进项税额，并按照《发票管理办法》及其实施细则的有关 一定的收益而发生的一项费用，纳税人减税优惠少交的所得税额 规定予以处罚。在此规定下销售免税货物使用普通发票，确认销售 应冲减列支的所得税费用。会计处理为：借记“应交税费———应交 收入时会计核算不涉及税费（其他税种免税亦如此），其会计处理 所得税”，贷记“所得税费用”。 应为：借记“银行存款或应收账款”，贷记“主营业务收入”。 三、即征即退，先征后退（返），再投资退税 二、减税 即征即退，即对按税法规定缴纳的税款，由税务机关在征税时 减税是对某些纳税人和征税对象采取减少征税的特殊规定， 部分或全部退还纳税人，与出口退税、先征后退、再投资退税一并 即依据税法规定减除纳税义务人一部分应纳税款，是对某些纳税 属于退税的范畴。先征后退（返）即对按税法规定缴纳的税款，由税 人进行扶持或照顾，以减轻其税收负担的一种特殊规定。具体优惠 务机关征收入库后，再由税务机关或财政部门按规定的程序给予 措施分为税基式减税优惠、税率式减税优惠、税额式减税优惠。 部分或全部退税或返还已纳税款。再投资退税，即对特定的投资者 税基式减税优惠是通过减少计税依据方式实现减税优惠。税 将取得的利润再投资于本企业或新办企业时，退还已纳税款。政府 率式减税优惠主要采取降低税率的方式实现减税优惠。以上两种 按照国家有关规定采取即征即退、先征后退（返）、再投资退税等办 情况是在计算应纳税额时，通过降低税率或者减少计税依据实现 法向企业返还的税款，是对企业涉及资产直接转移的经济支持，属 税收优惠，税收优惠体现在应纳税额的计算中，而不是账面应纳税 于以税收优惠方式给予企业的一种政府补助，应计入企业的当期 （5）将 本例中，销售折让业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间 “以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配： 内，属于资产负债表日后调整事项。税法上，公司在所得税申报时 借：利润分配———未分配利润 970000 冲减当期收入和成本。