对我国增值税转型方向的探讨.pdfVIP

是计划经济体制，使得在1994年税改的时候生产型增值税成了首选。 (三)基于我国当时的投资过热因素 1994年正逢我国企业进行改制，许多人都进行盲目的投资，出现了一股投资过热的现 象。由于生产型增值税不允许抵扣固定资产的价款，大大打击了一些非理性的投资，从而提 高了固定资产设备的投资效益。我国的第三产业刚刚起步，这些企业技术含量低，属于劳动 密集型的。资本有机构成低，生产型增值税有利于这些企业的发展，与国家鼓励第三产业发 展的政策是一致的。 二、我国目前生产型增值税的现状分析 (一)生产型增值税对企业影响的分析 1、对企业重复征税，增加企业的经营成本 生产型增值税对我国同定资产购进的税金不能抵扣，这本身就加重了企业的负担。这些 固定资产在计提折旧时，这部分的税金也计入产品的成本。在对商品进行征税时对这些税金 又征了一次税，所以这样不仅重复征税，还提高了企业的成本。比如，某企业购入一台固定 资产a元，同时支付增值税17％a元。生产商品时，在这固定资产使用年限内使得这17％a 元的税金作为固定资产的成本分期计入了折旧既而计入产品的成本，在对商品进行征税时对 这计入固定资产成本的17％a元又征了税，从而导致重复征税。这样货物流通的次数越多， 其重复征税的次数就越多。 在《新税理论与实践》一书中，将税率为17％的生产型增值税，折算成消费型增值税税 率为23％，这样就大大的加重了企业的税负。在固定资产投入较多的企业，很明显这将抑制 企业的发展。企业将自有资金用于税收，而自己的生产经营资金就会通过一定的筹资方式来 获得，使得企业为筹集生产资金消耗成本，加重了企业的生产成本。 2、生产型增值税下不同行业的税负差异明显 生产型增值税制度下，我国各行业的增值税税负差异是比较大的。从2000年来，我国 的各个行业的固定资产平均投资额均在上升之中，根据国家税务总局网上公布的数据，各行 业的销售额和税率统计出来的各行业增值税的平均税负如下： 大型设备制造业(含电梯、造船、建筑使用的机械)为5．35％，汽车制造业6．18％，碳 酸饮料制造业6．20％，批发零售业7．82％，炼钢业8．01％，家用电器制造业(含制冷、空调 设备)8．06％，纺织服装制造业9．14％，化学制品制剂制造业13．95％，生物、生化制品制造 业13．77％，火力发电业13．71％，化学药品原药制造业13．40％，卷烟业13．33％，中药饮片 加工业12．47％，化妆品制造业11．41％，白酒制造业11．27％，啤酒制造业lO．98％，通信传 输设备制造业10．71％，其他日用化学产品制造业10．20％，天然原油和天然气开采业10．06％。 制造业的税负比较高是因为这些企业的固定资产投入多，生产型增值税对于这样的企业 的成本就高，一方面税金不能抵扣，同时还因生产的不断进行需及时的更换新设备。这样投 资成本越多的企业税负就越大，投资成本越少的企业相对而言税负就较轻一些。 209 (二)生产型增值税对我国财政收入影响的分析 我国实行的是以流转税与所得税为主体的税制结构。从94年至98年的税收收入中其两 类税收比例如下表所示： 项目 94年 95年 96年 97年 98年 流转税所占比例(％) 75．6 74．89 74．05 72．69 74．22 所得税所占比例(％) 15．26 15．99 15．73 16．02 15．14 (本数据根据《中国税制优化的理论分析》一书整理而得) 从上表中可以看出我国的流转税比例从94年到98年一直都保持在70％以上，而其中的 增值税又是流转税中所占比例较大的税，所以增值税在我国财政收中起了一个支撑点的作用。 生产型增值税在我国税收中的比例情况： 项目 1999笠2000笠2001笠2002年 2003焦 2004年 税收收入合计 10315 12665．815165．516996．6 20466．1 25718 其中：国税 7002．9 8932．1 10194．311324。3 13688。2 17854．3 地税 3312．1 3733．7 4716135308．7 6303．6