专题三..固定资产(完整版).docVIP

专题三 固定资产（对应教材第三章） 本章历年考点分析 本章在历年考试中主要是以客观题的形式出现，在主观题的考核中涉及到部分内容与其他章节结合出题。 本章主要与非货币性资产交换、债务重组、借款费用和合并报表结合出题。本章比较重要。 本章教材主要内容 第一节 固定资产的确认和初始计量（重点） 第二节 固定资产的后续计量（重点） 第三节 固定资产的处置（重点） 本章教材2013年主要变化 1.新增针对工业企业持有的备品、备件是作为固定资产还是作为存货进行了区分； 2.新增购买的工程物资，作为“工程物资”科目核算； 3.其他文字调整。 【提示】变化内容很简单，不影响整体复习。 本章考点及真题讲解 考点一 固定资产的确认 一、固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： 1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 2.使用寿命超过一个会计年度（不含一个会计年度）。 【提示】其中“出租”的固定资产是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于企业的投资性房地产，不属于固定资产。 二、固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2.该固定资产的成本能够可靠地计量 【提示】 （1）环保设备和安全设备也应确认为固定资产。虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出。 （2）（2013年新增）工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业所持有的管材等资产，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如，使用期限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多，单价低，考虑到成本效益原则，在实务中，通常确认为存货。 但符合固定资产定义和确认条件的，比如企业（民用航空运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。 【提示】存货与固定资产的区分： 备品、备件模板等 情 形 核算科目 项目 1.一般原则 周转材料—低值易耗品等 存货 2.金额大、使用期限长 （如：高价周转件） 固定资产 固定资产 3.金额小、使用期限长 周转材料—低值易耗品等 存货 4.金额小、使用期限短 周转材料—低值易耗品等 存货 （3）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，由此适用不同折旧率或折旧方法的，表明这些组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。 【例题1·判断题】企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（ ）（2011年） 【答案】× 【解析】企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产，例如为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备。 【例题2·判断题】工业企业所持有的工具、用具、备品备件等如果使用寿命超过一年，应确认为固定资产。（ ） 【答案】× 【解析】工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业所持有的管材等资产，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如，使用期限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多，单价低，考虑到成本效益原则，在实务中，通常确认为存货。 【例题3·判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。（ ）（2006年） 【答案】√ 【解析】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，由此适用不同折旧率或折旧方法的，表明这些组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应当将各组成确认为单项资产。 考点二 固定资产的初始计量 一、外购固定资产 重点关注增值税一般纳税人购入机器设备等固定资产的进项税额不计入固定资产成本核算，可以从销项税额中抵扣，计入应交税费—应交增值税（进项税额）。 企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。 【提示1】计入固定资产的相关税费包括：车辆购置税和进口关税。 【提示2】专业人员服务费计入固定资产成本，内部员工的培训费计入当期损益（管理费用等）不计入固定资产成本。 【提示3】小规模纳税人购入机器设备的进项税额计入固定资产成本核算