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第二章 财务报表调整 第一节：会计政策及其变更 一、会计政策 （一）会计政策的概念 会计政策是指，企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 1 原则2 基础3 会计处理方法。 （二）会计政策的特点1 强制性2 多层次性 （三）重要的会计政策 1 发出存货的计量2 长期股权投资的后续计量3 投资房地产的后续计量 4固定资产的初始计量5生物资产的初始计量6 无形资产的确认 7 非货币性资产交换的计量8 收入的确认9 借款费用的处理 1.会计政策变更的概念 会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改为另一会计政策的行为。 2.会计政策变更的条件 （1）依法变更： 法律、行政法规或会计准则等要求变更 （2）自行变更：会计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息 三 会计政策变更的会计处理 （一）会计政策变更的会计处理原则 根据具体情况，分别以下规定进行处理： 1依法变更的，按照规定处理，没有规定处理方法的，采用追溯调整法处理 2会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，采用追溯调整法处理 3 确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的政策 4在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，采用未来适用法处理 （二）追溯调整法 2 追溯调整法的步骤： （1）计算确定会计政策变更的累积影响数 （2）进行相关的财务处理 （3）调整财务报表相关项目 （4）报表附注说明如何计算确定会计政策变更的累积影响数 会计政策变更的累积影响数：指变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与原有金额之间的差额。是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额，不包括分配的利润或股利。 可以看做如下两个金额之差： A会计政策变更本期，按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算，所得到的期初留存收益应有金额B会计政策变更当期期初原有的留存收益金额。 会计政策变更的累积影响数，可以通过以下程序计算获得： A 根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项，B 计算两种会计政策下的差异 C 计算差异的所得税金额D 确定以前各期的税后差异E 计算确定会计政策变更的累积影响数 例2-1 甲公司20X5、20X6年分别以450万元、110万元的价格买入A、B两种以交易为目的的股票，市价一直高于成本。公司采用成本与市价孰低法对够入股票进行计量。公司从20X7年起对其以交易为目的的股票由成本与市价孰低法改为公允价值计量，公司资料较完备，可追溯计算。企业所得税率33%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积。公司发行股票份额4500万股。 2种方法计量的交易性金融资产帐面价值 改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数 2007年12月31日比较报表列报前期最早期初为20X6年的1月1日。 甲公司20X5年末公允价值为510万元，按成本与市价孰低法为450万元，税前差异60万元，所得税影响19.8万元，税后差异40.2万元，此为20X6年的1月1日初的累积影响数。 甲公司20X6年末公允价值为640万元，按成本与市价孰低法为560万元，税前差异80万元，所得税影响合计26.4万元，税后差异53.6万元，其中，40.2万元是调整20X6年的期初数，13.4万元为当期数。此为20X7年的1月1日初的累积影响数。 会计处理 20X5年末： 借： 交易性金融资产 60 贷：利润分配 40.2 递延所得税负债 19.8 借：利润分配 6.03 贷：盈余公积 6.03 20X6年末： 借： 交易性金融资产 20 贷：利润分配 13.4 递延所得税负债 6.6 借：利润分配 2.01 贷：盈余公积 2.01 报表披露： 财务报表调整和重述： 1 资产负债表项目的调整：调增交易性金融资产年初余额80万元，调增递延所得税负债年初余额26.4万元，调增盈余公积年初余额8.04万元，未分配利润年初余额45.56万元. 2 利润表项目调整：调增公允价值变动损益上年金额20万元，调增所得税费用上年金额6.6万元；调增净利润上年金额13.4万元，调增基本每股收益----元 3 所有者权益变动表：略 附注说明： 某公司2007年按照会计准则规定，对交易性金融资产计量由成本与市价孰低法改为公允价值计量。此项会计政策变更采用追溯调整法。200