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国际会计 会计学院 李 爽 邮箱：lishuangruc@163.com 课程简介 课程性质：学科专业课 形成背景：会计赖以依存的客观环境发生了巨大变化 意义：开阔眼界、开拓思路 第一章 国际会计的形成与发展 学习目标： ?? 了解国际会计的形成与发展过程 ?? “会计的国际化”与“会计职业界的国际化” ?? 国际会计的不同定义，这些定义正反映了在不同发 展阶段的不同观点。 ?? 一般认为，国际会计成为一门崭新的学科，大致在20世纪70年代。把国际会计作为一个专门的学科进行研究，在美国和西欧，也只是20世纪60年代的事，因此从形成和发展来看，国际会计的研究也只有40年的历史。 ?? 国际会计学科形成的主要标志，是“会计的国际化”，亦即会计实务从一国的范围内，跨越国界而走向国际。 一、会计的国际化（一）跨国公司 跨国公司，泛指那些在两个或两个以上国家生产商品或提供劳务的企业。 跨国公司的特征：在多国范围内从事生产经营活动和筹集资本 1．跨国公司的兴起与发展 跨国公司的起源可以追溯到14世纪的意大利，当时的一些商行（仅仅是商品交换）都在国外设有分店。从16世纪后期开始，特许的贸易公司成为跨国公司，比如英国的东印度公司，这些公司的目标是获取在本国无法获取的自然资源。现代跨国公司始于1870-1914年间，当时欧洲人和欧洲的投资大规模地输出到其他地方。 20世纪50-60年代，跨国公司以国际贸易为主，对外投资不活跃； 20世纪60年代晚期-70年代，跨国公司对外直接投资明显增加，国外直接投资，即到国外建立从事生产经营活动机构； 20世纪80年代到至今，这一时期跨国公司进入真正的国际化阶段，大大推动了全球经济的一体化。 联合国跨国公司中心统计，1968年全球共有7276家跨国公司，它们在全世界的分支机构、子孙公司总计27.3万家；到1988年，全球跨国公司总数已增至2万家，它们的子孙公司则达100万家，分布于世界160多个国家和地区。1996年，全球跨国公司的总数又将近翻了一番 2010年世界上最大的50家跨国公司在各国的分布 可见，在经济全球化过程中，跨国公司起着关键性作用。 2．跨国公司对会计的影响 跨国公司在会计技术的国际传播方面扮演了重要角色，它们的存在给许多领域增添了新的内容。 （1）产生了要了解其他国家会计准则、会计制度的愿望 因为各个国家的经济、政治、社会、文化背景不同，从而各个国家的会计准则、会计制度和会计实务也存在差异，由此影响到各跨国公司的收益及披露，各跨国公司都希望趋利避害，希望通过各个国家会计之间的差异来谋求财务利益。 （2）产生了协调统一的愿望 跨国公司的生产经营活动在不同国家开展，而母公司则根据母国的财政、金融、税收等方面的要求，不仅要了解母公司本身的业务情况，还要了解在国外各子公司的业务情况及财务状况，从而进行业绩考核和评价。跨国公司的股东和长期债权人希望获得整个公司统一的财务状况和经营业绩，以便确切了解公司。这些都需要编制合并会计报表，这就要调整，而调整不是无代价的，是有成本的。 （3）产生了新的会计业务 比如：外币报表折算、合并报表、国际税务等。 （二）资本市场国际化 二战后，随着经济发达国家资本输出的扩大，资本市场呈现出了全球一体化的发展趋势。 资本市场的国际化，使得不仅是跨国公司，而且国内公司也通过国际资本市场融通资金；投资者进行投资也不必受其国内市场的限制。 近年来，国际资本市场得到了巨大发展，国际资本流动的规模和速度都大大增加。 比如，2010年，中国企业包括两岸三地145家企业在全球资本市场上市融通资金503.13亿美元，有34家中国内地公司在美国纽约证券交易所（22家）和纳斯达克（12家）上市，融资37.3亿美元。 资本市场国际化对会计的影响：产生了会计国际协调统一的愿望。 因为资本市场的国际化，形成了国外的投资者和债权人等信息使用者，企业需要按照上市所在地即资金筹集地的会计准则来编制会计报表或调整会计报表，这带来两个问题，一是非常难，二是成本高，需要投入巨大人力、物力、财力和精力，反过来又影响资本市场的发展。而且不同国家的会计准则存在差异，会使编制的报表结果差异非常大，也会影响到信息使用者的利益和资本市场的发展。比如， 协调统一各个国家的会计差异，节省了编制会计报表的编制成本，为编制会计报表带来方便的同时，还提高了会计信息的有用性、可比性。 （三）会计世袭遗产的国际性 会计世袭遗产的国际性是会计国际化的历史基础。 早在14世纪至15世纪，意大利商人的经商活动就跨越国界了。 作为现代簿记方法鼻祖的复式记账原理，始于意大利城邦 德国 法国和荷兰