新《CAS1—存货》对提高会计信息质量的现实意义会0903陈肖璀.pptVIP

新《CAS1—存货》 对提高会计信息质量的现实意义 会计0903 陈肖璀 (一)存货发出计价取消“后进先出法”，减少人为操纵利润的空间 (一)存货发出计价取消“后进先出法”，减少人为操纵利润的空间 新准则取消了旧准则中允许的后进先出法，规定企业应采用先进先出法、个别计价法、加权平均法确定存货发出的成本。这规定对原发出存货采用后进后出法的企业的资产和利润产生影响，特别是如今处在物价上涨期间，对企业的影响更大。 EG1：某论坛制造企业以橡胶为原料，2009年1月1日购进橡胶2吨，单价15500/吨，合计31000元；1月15日购进橡胶1吨，单价16500/吨，合计16500元，1月20日领用橡胶2吨。当期生产完毕并销售。（假设起初橡胶存货为0，原计价方法为后进先出法，现改为先进先出法） 旧准则下：(1)借：生产成本 32000 贷：原材料 32000 (2)借：库存商品 32000 贷：生产成本 32000 (3)借：主营业务成本 32000 贷：库存商品 32000 新准则下：(1)借：生产成本 31000 贷：原材料 31000 (2)借：库存商品 31000 贷：生产成本 31000 (3) 借：主营业务成本 31000 贷：库存商品 31000 按旧准则处理：期末存货为15500，当期营业成本为32000；而按新准则：期末存货16500，当期营业成本为31000.二者相比，对当期财务数据的影响为：①资产负债表中存货的金额增加，流动资产金额增加，总资产金额增加；②利润表中营业成本减少，利润增加；③当期应纳税额增加，税负增加。 (二)公允价值引入提高存货信息的相关性。 公允价值反映的是在特定时点和特定的经济状态下，市场对存货的定价，它是随着经济情况的变化而变化的。与历史成本相比，公允价值具有信息及时、充分、客观可比、全面反映管理层决策水平等特性。在公平的市场环境下，企业对存货按公允价值进行计量，可以及时、真实地反映企业存货的价值变化，有利于信息使用者做出正确决策。 对投资者投入的成本的确定： 旧准则规定“投资者投入的存货的成本，应当按照投资各方确认的价值确定”，新准则规定“投资者投入存货的成本，应当按照投资公司合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外”。 旧准则是以历史成本作为计量的基础，新准则对于下存货的计量仍以历史成本为基础，但为了提高会计信息资料的相关性，适当引入了公允价值，公允价值的引入和计量，是此次准则改革的主要亮点之一。 (三)存货初始成本计量的改变更符合会计信息的配比原则。 旧准则中没有提及存货的借款费用资本化的处理，而是采取冲减财务费用。新准则规定符合借款费用资本化条件的资产是指需要经过想当长时间的构建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 EG3：某飞机制造企业制造一架波音飞机，需耗时一年零三个月。2009年1月1日该企业向银行借入一笔2年期1000万德专门借款，年利率6%，于当日开工制造，按月支付利息，该月该笔借款的利息为5万元。 旧准则下：借：财务费用 50000 贷：应付利息 50000 新准则下：借：生产成本 50000 贷：应付利息 50000 按旧准则处理：当期影响损益50000,；而按新准则处理：期末存货增加50000元，不影响损益。二者相比，对当期财务数据的影响为：①资产负债表中存货金额将增加，流动资产增加，总资产增加；②利润表中期间费用减少，利润增加；③当期应纳税额增加，税负上升。 (四)对企业财务报表的影响 执行新存货会计准则以后对生产周期长的企业及商业企业的影响较为突出。 对生产周期