第六讲 审计规范.pptVIP

什么是规范 “规范”又可拆分为“规”和“范”两部分。在古汉语中，“规”常与“矩”连用。规是指圆或画圆的器械，矩是指方或画方的器械。“范”与“模”又有着非常密切的关系，它们均指用来浇铸金属的模具。区别是，“范”指用竹子编的模具，所以范从竹；“模”指用木头制作的模具，所以模从木。这两个字合起来就是“模范”，意指用一定标准建立起来的作为人们行为楷模的榜样。 “规范”一词有两层含义：一是对人们某种行为的规定，二是要求人们所应遵从的典范。《辞海》给“规范”一词作出了两种解释：(1)标准、法式，如道德规范、技术规范、语言规范；(2)模范、典范①。《现代汉语词典》也给“规范”一词作出了大意相同的两种解释：(1)约定俗成或明文规定的标准；(2)合乎规范②。前一种解释可理解为是一种静态的规范，而后一种解释可理解为是一种动态的规范。 审计规范 审计规范是审计主体在审计工作中应当遵循的业务标准和行为准则。 制定的主体。审计规范由不同的机构或部门制定，其权威性也不同；审计规范的权威性不同，其执行的强制性也不同。 适用的主体。不同的审计主体，其法律地位、职责权限、侧重的履行的审计职能和审计内容，以及独立性等均存在较大的差异，应该用不同的审计规范来约束。 应用的对象。审计对象各种各样、千差万别（如所有制形式、行业等不同），适用的审计规范也不尽相同。 审计规范 实施的内容。在审计工作中，需要规范的内容很多。从审计人员的职业行为上来说，应制定职业道德准则来明确审计师对被审计单位、对社会、对同行等的责任；从审计人员的职业技术上来说，应制定审计准则来指导审计师在审计过程中如何编制审计计划，如何运用各种方法获取审计证据，如何编制审计报告、发表审计意见；从审计机构内部管理上来说，应制定质量控制准则来规范审计机构，提高审计人员的业务能力和素质，提高审计质量、降低审计风险；从审计的内容上来说，应制定各种具体的审计准则、实施公告、规范指南、规定办法等，要求审计人员遵照执行，以合理保证被审计后的事项不存在重大的错误和舞弊，等等。 审计规范的特点 实践性。审计规范应来源于审计实践。审计规范能切实地指导实务，而不仅仅是一套虚空的规章制度。 完整性。审计规范的内容有很多。审计规范应只与审计工作有关。审计规范应只与审计主体有关。 层次性。审计规范根据其制定的机构和权威性不同，其层次也不同。最高层规范由国家最高权力机构制定，即通常所说的“法”。如《审计法》和《注册会计师法》。第二层规范是由国家最高行政机构制定，在我国即由国务院制定。第三层规范由审计主体的中央主管部门或职业团体制定，在我国由审计署、财政部或中国注册会计师协会制定。第四层规范由审计主体的地方主管部门和职业团体制定，在我国由各省市自治区的财政局(厅)或地方注协规定。 规范性。规范性的内容具有相对的稳定性、长期性，并且以正规的文件形式予以发布。 审计规范体系 审计法规。审计法规通常是对审计机构的设置和职权、审计范围、审计行为、审计责任等作出的原则性规定。审计法规由国家权力机构和行政机构制定。 审计准则。审计准则主要规范审计人员在具体审计工作中应遵守的操作规范，为审计人员如何进行审计提供指导。审计准则通常也是由主管部门或职业团体制定。 审计质量控制。审计质量控制主要规范审计机构(如审计机关和会计师事务所)的质量控制行为，为保证审计工作的质量提供指导性意见并采取相应的具体措施。审计质量控制准则通常也由审计主管部门或职业团体制定。 审计职业道德。审计职业道德主要规范审计主体的职业道德行为，为审计人员履行职业责任提供进一步的指导。审计职业道德准则通常由审计主管部门或职业团体制定。 其他审计规范。指上述审计规范以外的审计规范。 各规范之间的关系 审计法规的主导地位 审计准则、质量控制和职业道德之间的关系 1．三者之间的联系。(1)内容互相渗透，互相包含。(2)互相配合，互相促进。审计职业道德、审计准则和审计质量控制三者之间具有互相配合、互相促进的机制。(3)三者缺一不可，共同构成审计规范体系。 2．三者之间的区别。(1)规范的对象或主体不同。(2)适用的业务不同。(3)规范的侧重点不同。(4)规范的要求不同。 (5)规范的内容不同。 美国审计准则 审计准则是审计人员执行审计业务的操作规范，是评价审计质量的依据。 (一)美国民间审计准则 AICPA于1947年颁布了《公认审计准则》 (Generally Accepted Auditing Standards，简称GAAS) ，1954年和1988年对个别条款作了修订。《公认审计准则》制定后，又制定了配套的《审计准则公告》(Statements on Auditing Stand ards，简称SAS)，共同构成了美国审计准则体系。《公认审计准则》一般有有三部分内容： 一般准