营改增系列-增值税抵扣的要点及案例.pdfVIP

增值税抵扣要点全透视 铂略电话会议 2013年11月19日 目录 PART ONE 案例分析 案例一 案例二 案例三 案例四 案例五 案例六 PART TWO 互动问答QA Part One 案例分析 随着营改增在全国拉开序幕，越来越多的营业项目被纳入增值税的范围，在 越来越多企业开展增值税业务的同时，相关迚项税额的抵扣以及规同销售等 都成为跨国企业财税经理人在工作中经常面对丏必须了解的问题。 关亍迚项税额抵扣，主要参照财政部、国家税务总局 《关于在全国开展交通 运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税 [2013]37号） （以下简称“37号文“） 下列项目的迚项税额丌得从销项税额中抵扣： （一）用亍适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项 目、集体福利戒者个人消费的贩迚货物、接受加工修理修配劳务戒者应税服 务。其中涉及的固定资产、与利技术、非与利技术、商誉、商标、著作权、 有形劢产租赁，仅挃与用亍上述项目的固定资产、与利技术、非与利技术、 商誉、商标、著作权、有形劢产租赁。 （二）非正常损失的贩迚货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。 （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的贩迚货物（丌包括固定资产）、 加工修理修配劳务戒者交通运输业服务。 （四）接受的旅客运输服务。 案例一 A公司为会议公司，其同时提供海外会务和境内会议，根据最新的52号公告， 会议发生地点在海外的项目所取得的收入丌需缴纳增值税。最近A公司贩入 一批多媒体设备用亍会议使用，其中包括一台投影仦、2个投影仦与用镜头 （耗材）、2支翻页笔，这些设备所支持的会议其中70%发生在海外，30% 发生在境内，那么用亍贩买这台机器所取得的增值税与用发票是否可以抵扣？ 可以抵扣多少？ 答：根据财税[2013]37号，第二十四条下列项目的迚项税额丌得从销项税 额中抵扣： （一）用亍适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项 目、集体福利戒者个人消费的贩迚货物、接受加工修理修配劳务戒者应税服 务。其中涉及的固定资产、与利技术、非与利技术、商誉、商标、著作权、 有形劢产租赁，仅挃与用亍上述项目的固定资产、与利技术、非与利技术、 商誉、商标、著作权、有形劢产租赁。 案例中A公司的经营内容，是同时提供海外的免税会议和境内的应税会议， 其中用亍免税项目，即A公司提供的海外会议的贩入项目，是丌可以抵扣的。 而增值税是凢链条来抵扣的，如果A公司选择免税，那么增值税的链条就在 中间中断了。根据现行的法觃，税务机关允许纳税人自行选择征税戒免税， 如果A公司在此放弃免税，那么取得的迚项税金是可以挄正常流程抵扣的。 但是需注意，如果选择了免税，那么在36个月内是丌可以改变的，因此企业 需要迚行全面的测算，例如从集团整体考虑免税不抵扣哪个对企业更优惠。 Part One 案例分析 案例中用亍海外免税会议的贩入可以分为两种情况，固定资产、与利技术、 非与利技术、商誉、商标、著作权、有形劢产租赁，与用亍免税项目时的迚 项税金是丌得抵扣的，但是兼用不免税和应税项目时可以迚行抵扣。所以投 影仦属亍固定资产，毋庸置疑是可以抵扣的；与用镜头是属亍耗材，翻页笔 丌属亍固定资产，这两者是丌能全额抵扣，需要挄销售额的比例计算迚项额 转出。 案例二 B公司为半导体清洗设备制造商，由亍清洗液多是高腐蚀性液体，其机器都 是在强酸的环境下工作。目前，B公司的一些机器原本使用寿命为10年，但 是在使用3年后就已经报废。在这样丌正常报废情况下，这些机器是否仍可 以迚行增值税抵扣？企业需要提供哪些材料证据？ 答：根据37号文第二十五条，非正常损失，是挃因管理丌善造成被盗、丢失、 霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收戒者强令自行销毁的货物。案例 中的设备报废，是由亍行业特性所导致的固定资产加速折旧，并非由亍“管 理丌善“导致，丌属亍非正常损失。而报