【毕业设计.论文】基于契约视角的企业内部控制研究72633.pdfVIP

基于契约视角的企业 内部控制研究 林钟 高 郑 军 (安徽工业大学会计系 243002) 【摘要】本文在分析评述内部控制研究文献的基础上，引入契约经济学理论，首先确立 了内部控制的契约属性， 是一种评价利益关系的契约装置。同时从新制度经济学出发，进一步论述 了内部控制契约是企业理性 的各个要 素主体之间关于经济利益的分配而构建的一个旨在协调其经济活动有序、有效运行的约束控制机制。文章最后 分析了内部控制与契约公正的共生互动性 ，追求利益分配的公平和正义成为内部控制契约公正性的伦理诉求和 道德评判。 【关键词】内部控制 契约理论 博弈 公正 一 、 内部控制研究文献的概述与评价 内部控制的产生和发展，总是和社会生产力、人类经营管理方式等客观生态环境密切相关的，内部控制作为根植于一 定控制环境之中的管理科学，经济生态环境影响并制约内部控制具体内容和表现特征。在内部控制理论与实践的发展历程 中，《内部控制——整体框架》 (简称COSO报告)研究报告尽管饱受争议 ，①尽管实施效果还有待以后逐步观察，但 CO． SO报告仍然不失为一份 内部控制里程碑式的重要文献。 相对欧美等西方发达国家，我国内部控制理论研究起步较晚，直至上世纪80年代，我国学术界才开始对这一领域进行 探索。虽然我们起步较晚，但我们发挥了后发优势，在借鉴和吸取欧美发达国家的较为成熟的内控思想的同时，自上世纪 90年代以来，国内学者对内部控制的研究取得了丰硕的成果。从上世纪80年代的内部控制理论的初探，到2000年7月首 次以法律的形式将内部控制写入 《中华人民共和国会计法》，到2006年6月5日上海证交所尝试性 的推出 《上海证券交易 所上市公司内部控制制度指引》，以及同年9月 28日深圳证交所出台 《上市公司内部控制指引》②，再到2007年3月22 日，财政部颁布 《企业内部控制规范——基本规范》和 17项具体规范 (征求意见稿)，以上种种大动作引起了众多上市公 司和学术界的震动，均说明内部控制的重要性和社会的关注程度。 纵观我国内部控制研究的历史进程 ，从对国外理论成果的介绍转向对我国实际情况的阐述，从站在审计的角度来讨论 内部控制的作用和建立，转移到站在企业的角度来探讨内部控制对风险防范和规避的作用。有的学者结合COSO框架进行 内部控制研究 ，如李凤鸣在他 1992年出版的 《内部控制学》 中较早地介绍了该框架的部分内容 ，并从 内部控制的整体架 构、设计和评价三个方面来阐述内部控制理论；朱荣恩等 (2003)对企业风险管理框架进行了介绍，强调内部控制框架的 ① 蔡吉甫 (2006)对COSO框架五个要素的不足逐一提出了评论。另外理论界的很多批评者提出，在 内部控制理论的发展过程中， 内部控制局限性一直是与其 目标实现相关的最为重要的一个问题。对此，(萨班斯法案)也提出了一些初步的改进意见。因为 自身局限性 的存在，无论内部控制的设计和运作多么妥当，它都仅能就单位 目标的达成、对管理阶层提供 “合理”而非 “绝对”的保证。 ② 2006年 9月28日，深交所公布的这份名为 《上市公司内部控制指引》的文件规定：深市主板上市公司 自2007年 7月 1日文件正 式生效后，均要按要求披露内控制度制订和实施情况。这一文件，也是继6月5日上海证券交易所出台 《上市公司内部控制指引》后，中 国证券市场针对上市公司内控制度和风险管理制度出台的又一重要规定。与此同时，国资委针对下属 169家央企的相关规定也在紧锣密鼓 制订中。转引自 《中国版 “萨班斯法案”倒数，企业体系建设冲刺开始》，来源：财经时报，2006—10—08。 53 建立应与企业的风险管理相结合。③ 有的学者以会计控制为主线研究内部控制，如阎达五、杨有红 (2001)认为保证资产 安全和会计信息真实是内部控制发展的主线，会计控制 (含财务控制)是企业内部控制的核心。有的学者以审计为 目标导 向对内部控制进行相关研究，如石本仁 (2002)认为内部审计主要是通过检查和评价内部控制是否严密，来保证企业资产 的使用效率和经营 目标的实现，因而，内部控制成为衡量企业内部管理效率的一个重要方面；方红星 (2002)把内部控制 与审计结合起来，从考察内部控制的产生和演进轨迹人手，探寻内部控制