【毕业设计.论文】浅谈传统成本核算方法及作业成本法.pdfVIP

一馋瓠黉‘：；}：{“ 对1r艇。 2006年第11期 ～璺筻一35…4一塑～ 浅谈传统成本核算方法及作业成本法 杨富菜 内容摘要：科学合理的成本核算系统，是企业有效控制成本的有力保障。我国的传统成本核算方 法存在极大的弊端，作业成本法在成本核算和成本控制等方面与传统成本法有根本的不同，对企业管 理水平的促进与提高有重大作用。因此，企业应该广泛采用作业成本法进行成本核算。 关键词：传统成本核算方法作业成本法 差异 成本核算结果是企业管理层进行产品定价、外包决策和 }对象是作业。成本核算的程序大致分为两大阶段：一是企业 业绩评价的主要依据。但是，在不同的成本核算方法下计算 根据自身经营过程的特点和成本管理的需要．将其经营过程 出的成本会有所不同．对企业决策也就有着不同的影响．甚 }划分为若干作业．设立作业成本库，归集和分配各作业成本 至会导致截然相反的决策。因此．科学合理的成本核算方法． !库的成本：二是将各作业成本所归集的成本按多种成本动因 是企业有效控制成本的有力保障。 }分配计入有关产品或劳务成本。 一、传统成本核算方法及弊端 三、两种成本核算法的差异 目前我国大多数企业将生产经营过程中的耗费划分为 《现代管理会计》(李宏健著，第九版)举了一例：某公司 “生产制造成本”和“期间费用”两大部分。生产制造成本项目 ．生产甲，乙两种产品，甲产品的产量是20000件．直接成本是 分为直接费用和制造费用。由于工时、机时、原材料消耗量这 类分配基础与产品数量密切相关．因此可以把传统方法称为 元：发生在两产品上的制造费用是300000元。依据这些资 “以数量为基础”的成本分配方法。 【料．计算出的产品单位成本如表1所示： 步入富裕社会的消费者对产品有着多样化的需求．为适 表1 应顾客需求的变化，企业纷纷采用自动化、电脑化的生产．其 悼位产品成本 甲产品 乙产品 结果使得制造费用在产品成本中所占比例逐渐提高．这些变 悟统成本法下 3．00 3．00 化使传统成本分摊方法遇到了两大问题：其一，是固定制造 怍业成本法下 4．75 2．65 费用比重增大、直接人工比重下降，从而制造费用分配率很 大。很容易造成产品成本失真。其二，随着与工时无关费用的 可以看出，两种成本方法的计算结果是完全不一样的。 快速增加，用具因果关系的直接人工去分配这些费用．必定 甲产品传统成本法计算的单位成本是3．00元．而用作业成 产生虚假的成本信息。 本法计算的单位成本是4．75元。单位成本的差异额为1．75 二、作业成本法概述 兀．差异翠达58．33％。 20世纪80年代后期．在传统成本法的基础上产生了一 美国北部公司有效地实行了企业成本法．他们发现传统 成本法提供的产品成本信息经常不同于作业成本法提供的 种新的成本方法，即作业成本法(Activity—BasedCost)。作业 成本法的理论基础是：产品消耗作业，作业消耗资源并导致 产品信息，其显著的差异在表2得到了充分体现。 成本的发生。作业成本计算在成本核算上突破产品这个界 从图上可以看出作业成本法提供的产品成本占传统成 限，使成本核算深入到作业层次：它以作业为单位收集成本． 本法提供的产品成本的比例从1％～100％．甚至达到600％。 并把“作业”或“作业成本池”的成本按作业动因分配到产品． 导致以上差异的原因是由两种成本核算方法的本质所 例如．材料采购部门发生的和“材料的计划与订购”有关的费 决定，传统成本