【毕业设计.论文】其他综合收益的列报与披露——基于上市公司2009年年度财务报告的分析.pdfVIP

其他综合收益的列报与披露 ——基于上市公司2009年年度财务报告的分析 毛志宏 王 鹏 季 丰 (吉林大学商学院130012财政都会计司100820立信大华会计师事务所有限公司100039) 【摘要】财政部在《企业会计准则解释第3号》和《关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年 报工作的通知》中引入了其他综合收益的概念，同时对利润表、所有者权益变动表格式进行了相应调整，并要 求上市公司于2009年1月1日起执行。本文将在探讨其他综合收益的实质和具体项目界定标准的基础上。通过 对上市公司2009年年报其他综合收益列报与披露情况的分析，总结其他综合收益披露存在的主要问题，并就此 提出建议。以益于提高上市公司其他综合收益披露的信息质量。 【关键词】其他综合收益列报与披露上市公司年报 2009年6月，财政部在其印发的《企业会计准则解释第3号》(以下简称“解释第3号”)中，首次引入 “其他综合收益”的概念，要求上市公司自2009年1月1日起在利润表“每股收益”项下增列“其他综合收 益”项目和“综合收益总额”项目。2009年12月，财政部又印发《关于执行会计准则的上市公司和非上 市企业做好2009年年报工作的通知》(以下简称“16号文”)，配合解释第3号利润表格式的修改，对所有 者权益变动表的格式也进行了调整，同时对其他综合收益在附注中的披露作出了具体规定。 由于解释第3号和16号文，只对“其他综合收益”做出原则性规定，对其具体项目的界定标准尚存在模 糊之处，可能导致上市公司其他综合收益披露出现一系列问题。鉴于执行新会计准则的企业已在2009年年度 财务报告中首次按照解释第3号和16号文的规定列报和披露其他综合收益、综合收益总额，本文将在探讨其 他综合收益的实质和具体项目界定标准的基础上，通过对上市公司2009年年报其他综合收益列报与披露情况 的分析，总结其他综合收益列报与披露存在的主要问题，并就此提出建议，以益于提高上市公司其他综合收益 列报与披露的信息质量。 一、其他综合收益项目的界定 2007年9月修订的《国际会计准则第l号——财务报表的列报》规定：其他综合收益(OtherCompre． hensive Income)，是指按照其他国际财务报告准则不要求或不允许在损益中确认的收益和费用项目(包 括重分类调整)。其中，重分类调整，指当期或以前期间在其他综合收益中确认的、且当期重分类到损益 中的金额。综合收益总额，指某期由于交易和其他事项而产生的、不是由于所有者以其所有者身份进行 的交易所产生的权益变动。综合收益总额包括损益和其他综合收益的所有组成部分。 解释第3号规定：“其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和 损失扣除所得税影响后的净额。“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。 国际会计准则和中国会计准则对其他综合收益的定义基本相同，都体现出三重含义：其一，其他综合收益 ·本文为20lO年教育部人文杜科研究一般项目“上市公司综合收益披露的经济后果研究”(项目批准号lOYJA630118)的阶段性成果。 3 万方数据 是会计准则规定不能在损益中确认的项目；其二，该项目属于利得或损失①；其三，该项目金额应扣除所得税 的影响。这三重含义只是概括了其他综合收益的一些基本特征，并没有让准则使用者摆脱理解及运用其他综合 收益时的困惑。 我们认为，在基本准则中虽然未提及“其他综合收益”和“综合收益”专业术语，但对于“直接计人所 有者权益的利得或损失”已有明确的定义。基本准则中的直接计入所有者权益的利得或损失即为其他综合收 益，两者从概念内涵、外延以及经济实质上是完全相同的，两者的定义等同。因此，判断某项交易或事项是否 属于其他综合收益，关键在于该项交易或事项是否符合“直接计人所有者权益的利得和损失”的定义。同时， 我们认为，目前中国企业会计准则体系规定的其他综合收益项目未来都可转回(重分类)到损益②。 有鉴于此，本文认为其他综合收益的实质，是由企业与非本企业股权持有者(非业主)之间的交易或事项 形成的，按照会计准则规定直接计入所有者权益的已确认未实现的利得或损失项目。在利润表中列报的金额应 为其