【毕业设计.论文】企业内部控制的范围_性质与概念体系_基于系统和整体效率视角的研究.pdfVIP

企业内部控制的范围、 性质与概念体系 ———基于系统和整体效率视角的研究 张宜霞 (东北财经大学会计学院　116025　厦门大学工商管理博士后流动站 　36 1005) 【摘要 】由于需求的差异以及 自身专业领域的限制 , 人们赋予了 “企业内部控制 ”不同的范围和性质 , 这既导 致了理论上的混乱和实务上的偏差 , 又忽略了内部控制系统整体内在的联系和一致性 。基于此 , 本文从企业整 体效率的角度重新界定了企业内部控制的范围和性质 , 明确了不同企业 内部控制概念的范畴 , 并从总体上使之 形成完整的内部控制概念体系 。 【关键词 】需求差异 　层级结构 　概念体系 　整体效率 从最初的内部牵制 , 发展为内部控制制度 , 以及后来的内部控制结构 , 到今天已被人们广泛接受 的 CO SO ( Comm ittee of Spon soring O rgan ization s of the Treadw ay Comm ission , CO SO ) 内部控制整体框架以 及 2004 年发布的企业风险管理整合框架 , 内部控制理论与实践的产生和发展已有很长一段历史 。特别 是 2002 年美国颁布萨班斯法案 以后 , 各国纷纷修订或制定与内部控制相关的法规和指南 , 日本 2003 年制定了类似的内部控制指南 , 欧盟在考虑通过指令加强对上市公司内部控制的要求 , 英国重新审查 了 1999 年的 Tu rnbu ll指南 , 加拿大制定了新的内部控制标准 《风险管理和治理 》并对上市公司采取了 与美国相似的要求 , 我国于 2006 年成立了内部控制标准委员会 , 也在制定 自己的内部控制标准 , 可以 说 , 世界各国对 内部控制的重视达到了前所未有的高度 。但对于 内部控制的范围、性质和概念体系 在理论上还没有形成一致的看法 , 内部控制的理论研究和实践始终还是处在一个混沌的状态 。 一 、企业内部控制的需求差异及其引发的问题 理论与实践的研究总是源于一定的需求 , 内部控制也不例外 , 从总体上来说 , 内部控制的需求主要可 以分为以下四个方面 : ( 1) 财务报表审计人员 。审计人员是内部控制理论研究的发起者和推动者 , 也是该理论发展至今最 大的使用者 。他们主要是为了提高审计的效率 , 降低审计的成本 , 从企业的内部控制中抽出与财务报表审 计有关的部分形成自己的概念和框架 。其实 , 审计人员也曾经提出过比较完整的内部控制框架 , 比如 , 美 国会计师协会所属审计程序委员会 1949年给出的内部控制定义 , 这个定义内容广泛 , 不局限于与会计和 财务部门直接有关的控制方面 , 还包括预算控制 、成本控制 、定期报告 、统计分析 、培训计划和内部审计 以及属于其他领域的经营活动 , 从而赢得了广大经理人的赞成 。但是 , 没过多久就把内部控制分为会计控 ( ) ( ) ( ) 本文为国家自然科学基金课题 “我国民营企业内部控制研究 ”和辽宁省教育厅课题 05W042 、的阶段性成果。 36 制和管理控制 , 导致广大经理人认为这种作法 “将美玉击成了碎片 , 再也没有一个对管理人员有用 、为 管理人员所理解的内部控制的定义 ”。所以, 基于审计人员的这种 目的以及 自身专业领域的限制 ,