【毕业设计.论文】论允许长期资产减值损失转回的可行性_基于新准则实施后的实证检验.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊□ · 论允许长期资产减值损失转回的可行性 —基于新准则实施后的实证检验 艾健明（教授） 王 孜 （广东商学院 广州510320） 【摘要】本文以2006 年前上市的130 家制造业上市公司为研究对象，考察了2007 ~ 2009 年新准则实施后宏观经济因 素对于这些公司资产减值损失转回的影响，以及资产减值的计提与操纵性应计利润的关系。研究结果显示，宏观经济状况 对资产减值损失的转回存在正相关关系，短期资产减值准备的计提与操纵性应计利润呈负相关关系。禁止长期资产减值损 失转回在金融危机背景下没有反映资产价值的双向变化，企业仍可利用短期资产减值的计提和转回进行盈余管理，长期资 产减值损失在符合转回条件的基础上应当予以转回。 【关键词】资产减值 长期资产减值损失 盈余管理 关于长期资产减值能否转回这一问题，国内外学者目前 使用者不能完全掌握长期资产及时的相关信息，继而制约企 仍未形成统一的认识，我国现行会计准则中针对长期资产减 业经济决策的有效制定并影响会计信息质量的提高。 值不得转回的规定是否合理可行及符合我国实际的会计环 从社会经济因素的角度来看，禁止长期资产减值损失的 境，有待进一步的研究。我国企业会计准则与国际会计准则已 转回忽略了金融风暴、经济危机等异常市场环境对资产价值 经实现了实质性趋同，但是我国企业会计准则中禁止长期资 双向变化的影响。市场环境在经济快速发展过程中时刻都在 产减值损失转回这一规定构成了两者间现存的实质性差异， 变化，而资产价值则会根据市场情况发生上升和下降两种变 因此在持续全面趋同过程中长期资产减值计提和转回问题是 化，财务会计只有平等地反映这两种变化，如实地对资产的历 资产减值准则建设的核心问题。本文利用现行资产减值准则 史成本进行双向的修正，才是对资产价值的真实度量。若不允 实施后的数据进行了实证检验，进一步探讨了长期资产减值 许对已经确认的长期资产减值损失予以转回，实质上就是在 损失转回的可行性。 否认市场环境因素的变化。 一、理论分析与研究假设 根据上述分析，本文提出假设1：宏观经济状况与资产减 虽然现行会计准则禁止长期资产减值损失转回是为了规 值损失的转回存在正相关关系。 避企业通过长期资产减值的计提和转回恶意操纵利润、粉饰 资产减值会计是谨慎性信息质量要求的重要体现，当企 报表的现象，与美国会计准则“减值作为一个新的成本基础不 业保持应有的谨慎对长期资产进行减值计提时没有高估资产 可逆转，不允许资产减值转回”的做法一致，但鉴于国际财务 的价值，为了保持会计处理的一致性，当减值损失不再存在或 报告准则关于资产减值损失冲回规定的合理性、规范化和积 已经减少时，应该将以前年度确认的减值损失转回；最后，长 极作用，长期资产资产减值损失在充分符合转回条件的基础 期减值损失的转回提供的财务信息具有高度的相关性，若不 上，应当予以转回。 转回已经减少或不再存在的长期减值损失，将导致信息使用 从减值损失转回的确认角度来看，允许长期资产减值损 者不能完全掌握长期资产及时的相关信息，继而制约企业经 失转回不仅符合会计要素中资产的定义，而且满足会计信息 济决策的有效制定并影响会计信息质量的提高。 质量的谨慎性和相关性要求。首先，如果资产不能够为企业带 从转回行为导致的经济后果角度来看，长期资产减值损 来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，那么该资 失的转回不必然导致企业恶意粉饰利润的行为，禁止其转回 产不能再以原账面价值予以确认，当长期资产的价值恢复时， 亦给盈余管理留下了很大的操纵余地和操作空间。禁止长期 允许长期资产减