【毕业设计.论文】浅谈谨慎性原则在企业会计中的运用与完善(1).pdfVIP

浅谈谨慎性原则在企业会计中的运用与完善 张洪仁 吉林市新丰会计师事务所 吉林 吉林 132001 【摘 要】谨慎性原则是企业会计核算中运用的一项重要原则，《企业会计制度》和 已发布的新会计准则充分体现了这一原则。本文就其在会计中 的运用、局限性和应对策略作一些探讨。 【关键词】会计 谨慎性原则 会计制度 完善 中图分类号：F233文献标识码 ：A文章编号：1009—4067(2013)21—189一O1 一 、 谨慎性原则在企业会计运用中的广泛性 利润的一种手段。由此，企业可能在某一会计年度注销巨额呆滞存货计 会计核算中谨慎性原则的运用，体现在 《制度》和 《准则》的诸多 提巨额存货跌价准备，实现对存货成本的巨额冲销，然后在次年就可以 方面。例如：发出存货计价方法的选择——后进先出法；固定资产折旧 顺利实现数额可观的净利润。这种盈余管理只需对期末存货可变现净值 方法的选择——加速折旧法；计提八项资产减值准备，《制度》第五十一 作过低估计，而无需在次年度大量冲回减值准备即可实现，因而原则运 条规定 “企业应当定期或者至少每年年底终了，对各项资产进行全面检 用在很大程度上给人以不可理解，具有一定的模糊性概念。 查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失， (三)实务操作具有较强的随意性 对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。新制度借鉴国际会计准 由于当前各企业规模发展的差异，谨慎性原则在耢 操作中易受会 则，在原来 《股份有限公司会计制度》规定计提的应收账款坏账准备、 计专业人员的思想观念、业务素质和业务判断能力的影响，带有极大的 存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资跌价准备等四项准备的基 主观臆断理念，易导致会计信息的不对称。有的财务人员本来无心造假 ， 础上，又增加了固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值 却出现财务核算方法套用的错误或是在核算上敷衍了事；有的财务人员 准备和委托贷款减值准备这四项减值准备，进一步扩大了谨慎性原则的 纯粹是为了个人私欲，恶意造假。正如企业存货价值计算方法的差异， 实用范围；收人的确认与计量方面，对于收入确认标准采取了更加谨慎 复杂的存货账户体系往往成为极具诱惑的舞弊切人点。不诚实的企业常 的做法，《收入》准则中关于收入确认更加严格，其中销售商品收入有五 常利用虚构存货、存货盘点操作和错误的存货资本化等手法来进行存货 个条件 ，提供劳务收入有四个条件，同时对价款收取采用递延方式的， 造假，即虚构存货的价值。 按应收价款的公允价值确定收入，差额先计人未实现融资收益，不确认 三、完善谨慎性原则的改进思路 当期收人；或有事项计量方面，按 《或有事项》准则规定，企业在符合 (一)增强谨慎性原则的明晰II生和可操作性 条件的情况下，可预计可能发生的预计负债，而不预计可能发生的或有 要实现谨慎性原则应用的 “初衷”一保证会计信息的真实性和保障 资产。对于债务重组中的涉及修改债务条款的，债务人应将或有应付金 企业利益相关者的利益不受侵犯，就应把谨慎性原则的具体要求规定详 额确认为预计负债，而债权人则不应确认或有应收金额，不得计人重组 细，制定出具体的、可操作性强的指南，尽量在照顾各方利益的基础上 后债权的账面价值，这些相应的会计处理体现了谨慎性准则；非货币性 建立起能被广泛接受的、有一定灵活性的标准，以便缩小信息提供者的 资产交换方面，新的非货币性资产交换准则规定，同时满足以公允价值 “活动空间”，增强具体应用谨慎性原则的相对明晰l生和可操作性。 和应支付的相关税费作为换人资产的成本这个条件的，公允价值与换出 (二)完善市场信息报价系统 资