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维普资讯 r0会 计与 事_计 lllj 论收益及收益信息的列报 李 慧 (山西经济管理干部学院，山西 太原030024) 摘【 要】 收益信息是广大财务信息使用者最为关心的信息之一。因此，文章在系统阐述经济收益、会计收益等收 益概念及其组成的基础之上，总结了英国、美国和国际会计准则委员会关于收益信息列报问题的做法，进一步探讨了我国 新会计准则对收益信息列报的改革。 【关键 词】 收益；全面收益；列报；财务报表 【中图分类号】F275．2 【文献标识码】A 【文章编号】1004-2768(2008)09—0145—02 收益是会计的核心概念 ，收益信息是广大财务信息使用者 日趋复杂，使得过于保守的实现原则不利于对经营业绩进行评 尤其是投资者最为关心的财务信息之一。正如美国财务会计准 价和资产风险的足够认识 ，历史成本模式又无法体现资产的本 则委员会在其颁布的第一号财务会计概念公告 (SFACNo．1)中 质属性 ，迫使人们不得不重新审视会计收益确定模式。在这一 所指出的：“编制财务报告的首要重点是通过收益及其组成内 背景下 ，“全面收益”概念应运而生。全面收益是指一个企业在 容的计量，提供关于企业经营业绩的信息。投资者 、债权人以及 一 段时期内由于交易、其他事项以及来 自除股东外的事项所引 其他关注企业未来现金净流入的使用者对这种信息特别感兴 起的所有者权益的变动。即除了所有者投资和对所有者分配引 趣。”因此 ，本文在深入分析收益概念及其组成的基础之上 ，探 起的所有者权益变动之外，在某一会计期间内全部的所有者权 讨了收益信息的列报问题。 益变动都应包括在全面收益中，包括已实现和未实现的所有者 一 、 收益的概念及其组成 权益(净资产)的变动。 全面收益”概念的提出代表着会计收 (一)收益的不同概念 益向经济收益发展的趋势。 1．经济收益。从历史上看，收益概念最早出现在经济学中。 (二 )收益组成的两种观念 英国古典经济学家亚当 ·斯密(Adam．Smith)第一次将收益定义 1．本期营业观。本期营业观认为，只有那些由管理当局控制 为财富的增加，在其代表作 《国民财富的性质和原因的研究》中 并由当期决策引起的正常经营活动的结果才能包括在收益计 写道：“在总收入中减去维持固定资本和流动资本的费用 ，其余 算中，至于非常项目的利得和损失则排除在列报的净收益之 的供居民自由使用的便是纯收益。换言之 ，所谓纯收益乃是以 外 ，直接在资产负债表权益部分列报。本期营业观的另一层含 不侵蚀资本为条件，留供居民享受的资财。”}tI后来 ，大多数经济 义即收益只能来 自于 日常经营活动的结果。 学家都继承并发展了这一观点 。1946年，英 国经济学家约翰 · 2．损益满计观。损益满计观认为，除了所有者投资和派给所 希克斯(John．Hicks)在其所著的 《价值与资本》一书中对收益下 有者款项外 ，不论是否来源于当期的经营活动，当期确认的所 了一个普遍得到认同的定义：“在期末、期初保持同等富裕程度 有收入 、费用、利得和损失都应包括在收益表中。按照损益满计 的前提下，一个人可以在该时期消费的最大金额。”饼由此可知， 观，收益包括净收益以及所有其他绕过收益表并影响所有者权 对企业而言，经济收益主要是指期末与期初资本效用比较的差 益的项 目。 额 ，即如果存在正的收益 ，则是指在保持原始资本投入完整 ，维 从 FASB提倡的财务报告 内容质量来看。损益满计观可以 持原始资本价值的前提下，超出原始投入的那部分。经济收益 防止管理当局的盈余管理 ，使提供的信息更具有可靠性。至于 体现了 “资本保全”观念下的企业资产增值。 相关性 ，由于包括非常损益 的企业收益范围更大，理应具有更 2．会计收益。传统会计学则认为收益是指来自企业期