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　　第二章 负债 　重点、难点讲解及典型例题 　　负债的特征：是企业承担的现时义务;负债的清偿预期会导致经济利益流出企业;由过去的交易或事项形成的。 　　确认负债应满足的条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业;未来流出企业的经济利益的金额能够可靠地计量。 　　一、短期借款【2013年单选题】 　　短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款，通常是为了满足正常生产经营的需要。 　　(一)取得和偿还 　　企业通过“短期借款”科目核算短期借款的取得、偿还情况。取得短期借款时贷记“短期借款”科目，偿还时借记“短期借款”科目。 　　(二)计息 　　1.如果短期借款利息是按期支付的，如按季度支付，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额较大的，应采用“月末预提方式”进行核算。 　　2.如果是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但数额不大的，可以不采用预提方法，而是在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。 　　3.短期借款利息属于筹资费用，应当于发生时直接计入当期财务费用。 　　4.实际支付利息时，根据已经预提的利息，借记“应付利息”科目，根据当期应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。 　　【注意】计提短期借款的利息时，应使用“应付利息”科目，但最后一期的利息可以在实际支付时直接借记“财务费用”，不再贷记“应付利息”。 　　【例题1.判断题】企业的短期借款利息应在实际支付时计入当期财务费用。(　　) 　　【答案】× 　　【解析】实际支付利息时，已经预提的利息通过“应付利息”科目核算，当期应计利息，通过“财务费用”科目核算。 　二、应付及预收款项 　　(一)应付账款【2012年多选题】 　　应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 　　企业应通过“应付账款”科目核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。该科目贷方登记发生的应付账款，借方登记偿还的应付账款或开出商业汇票抵付的应付账款，或已冲销的无法支付的应付账款。余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款余额。本科目一般应按照债权人设置明细科目进行明细核算。 　　应付账款的处理主要涉及以下内容： 　　1.所购货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单、入库单登记入账; 　　2.所购货物已经验收入库，但发票账单到月终尚未到达时，月份终了时暂估入账，待下月初再用红字予以冲回; 　　3.如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额按发票上记载的应付金额的总额确定。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用; 　　4.企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目; 　　5.确实无法支付的应付账款，直接转入“营业外收入”科目。 　　【例题2.判断题】应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣后的应付款总额入账。(　　) 　　【答案】× 　　【解析】应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账，因在折扣期内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。 　　【例题3.单选题】企业的应付账款确实无法支付，经确认后转作(　　)。 　　A.营业外收入 　　B.投资收益 　　C.其他业务收入 　　D.资本公积 　　【答案】A 　　(二)应付票据【2013年判断题】 　　应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 　　企业应通过“应付票据”科目核算应付票据的发生、偿付等情况。该科目贷方登记开出、承兑汇票的面值及带息票据的预提利息，借方登记支付票据的金额，余额在贷方，表示企业尚未到期的商业汇票的票面全额和应付未付的利息。 　　应付票据的核算主要包括：开出并承兑商业汇票、期末计提票据利息、到期支付票款。开出并承兑商业汇票时，按面值记入“应付票据”的贷方。如果开出的是银行承兑汇票，应将支付的手续费计入“财务费用”。企业开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期时，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目。企业应付银行承兑汇票到 　　期不能支付，应将应付票据的账面余额转入“短期借款”科目。 　　【注意】我国商业汇票的付款期限不超过6个月。 　　【例题4.单选题】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是(　　)。 　　A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据” 　　B.应付票据到期支付时，按账面余额结转 　　C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用” 　　D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面余额转入“应