合并报表抵销分录【荐】.pdfVIP

三、编制合并资产负债表应进行的抵销处理 注意：对于合并抵销分录不要按照教材上合并资产负债表、合并利润表等区分机械的掌 握，一定要灵活的按照业务进行掌握。比如，内部应收债权债务的抵销、内部存货的抵销、 内部固定资产、无形资产的抵销等，因为抵销分录中即可能涉及资产负债表、也可能涉及到 利润表，因此应按照业务进行掌握。 合并资产负债表通常涉及以下几类项目的抵销： （一）母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 1.在子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有 者权益各项目的金额应当全额抵销。 2.在子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资的金额与子 公司所有者权益中母公司所享有的份额相抵销。子公司所有者权益中不属于母公司的份额， 即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为“少数股 东权益”处理。 注意：如何理解此笔抵销？ 【例题 3·计算题】A 公司是 B 公司的母公司。A 公司的资产总额为 10 000 万元，向 B 公司投资 1 000 万元，则 A 公司增加长期股权投资 1 000 万元，B 公司银行存款增加 1 000 万元，同时实收资本（股本）增加 1 000 万元。最初状态下 A、B 两个公司的资产总额为 11 000 万元，负债和所有者权益总额也为 11 000 万元，但这笔投资业务属于内部交易，从整 个集团角度来看，资产总额实际上只有 10 000 万元，故股权投资项目应与子公司所有者权 益项目相抵销。如何理解？如何抵销？ ●在做此笔抵销分录时，应与同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并联系起 来。同一控制下的合并与非同一控制下的合并，抵销的处理不同。 第一种情况：在同一控制下 长期股权投资按享有被投资方所有者权益账面价值的份额入账，且被投资方的各项资 产、负债无需按公允价值进行调整。 【例题 3－1】假定B公司为 A 公司的全资子公司，B 公司所有者权益账面价值为 1 000 万元，则 A公司的长期股权投资也为 1 000 万元（因为同一控制下，A 公司的长期股权投资 按享有 B 公司所有者权益账面价值的份额入账），则抵销分录为： [答疑编号 1519190201] 『正确答案』 借：子公司所有者权益（即实收资本、资本公积等） 1 000 贷：长期股权投资 1 000 借贷双方相等，不会产生差额。 【延伸】假如，A 公司投入的金额为 2 000 万元，从 B 公司原股东手中取得 B 公司 100% 股权，B 公司所有者权益账面价值为 1 000 万元，那么账务处理为：（正常处理） 借：长期股权投资 1 000 资本公积——股本溢价 1 000（如果资本公积——股本溢价不足的，调整留存收 益） 贷：银行存款 2 000 抵销分录仍为： 借：子公司所有者权益（即实收资本、资本公积等） 1 000 贷：长期股权投资 1 000 借贷双方相等，不会产生差额。 【例题 3－2】假定B公司为 A 公司的非全资子公司，B 公司所有者权益账面价值为 1 000 万元，设持股比例为 80%，则 A 公司的长期股权投资为 800万元，则抵销分录为： [答疑编号 1519190202] 『正确答案』 借：子公司所有者权益 1 000 贷：长期股权投资 800② 少数股东权益 200① 小结：在同一控制下，不管是全资子公司还是非全资子公司，长期股权投资与享有被 投资方所有者权益账面价值的份额是相等的，不会产生差额。 第二种情况，在非同一控制下 长期股权投资是按付出资产等的公允