合并现金流量表编制中内部事项的抵销【荐】.pdfVIP

2006年第3期 首年窿辨贸易鼻誊学报 合并现金流量表编制中内部事项的抵销 周崇沂，陈岗 (中国船舶燃料有限责任公司，北京100029) 摘要：合并现金流量表正确编制的关键是做好内部业务的抵销。在实际操作时，我们经常会遇到以 下三类内部事项的抵销：集团内业务涉及现金流量表同类项目之间的抵销、集团内业务涉及现金流量表不 同项目之间的抵销、出售和购买子公司业务在编制合并现金流量表时的抵销。第一类事项比较简单，可以 直接进行内部项目的抵销；第二类事项和第三类事项比较复杂，需要分析内部事项对于个别报表的影响后 在进行抵销。本文对于上述内部事项进行了分析，并就抵销方法进行了阐述。 关键词：合并现金流量表；个别现金流量表；企业集团内业务；抵销分录 合并现金流量表是综合反映母公司及其子公司组成的企业集团在一定会计期间现金流入、现金流出数 量以及其增减变动隋况的会计报表。在实际编制合并现金流量表时，我们通常是以合并范围内的个别现金 流量表为基础，通过编制抵销分录将企业集团内业务对个别现金流量表的影响予以抵销，从而编制出合并 现金流量表。 正确做好抵销分录是编制合并现金流量表的关键，在实际操作时，我们经常会遇到以下几类内部事 项：(1)集团内业务涉及现金流量表同类项目之间的抵销。企业集团内部现金流量的抵销涉及同类项目 的，处理起来比较简单，直接将同类内部现金流所涉及的项目进行抵销即可。(2)集团内业务涉及现金 流量表不同项目之间的抵销，还要区分情况进行处理。(3)出售和购买了公司业务在编制合并现金流量 表时的抵销。 一、集团内业务涉及现金流量表不同项目之间的抵销 1．内部经营活动现金流量与内部投资活动现金流量的抵销，即内部事项所涉及的一方将该事项作为 经营活动处理，所涉及的另一方将该事项作为投资活动处理。这类业务又会出现两种情况： (1)收到现金的一方作为经营活动现金流人，支付现金的一方作为投资活动现金流出。如一方将存 货销售给另一方作为固定资产，或者一方为另一方提供固定资产的安装、施工等劳务。销售存货或提供劳 务的企业将收到的款项作为“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，购人固定资产或接受劳务的一方 则将支付的款项列入“购建固定资产、无形资产或其他长期资产支付的现金”项目。合并时应编制如下 抵销分录： 借：购建固定资产支付的现金(冲减购入方的现金支出) 贷：销售商品提供劳务收到的现金(冲减销售方的现金流入) 收稿13期：2005—12—05 )，男，中国船舶 作者简介：周崇沂(1971一)，女，中国船舶燃料有限责任公司财务金融部副经理，注册会计师；陈岗(1975一 燃料有限责任公司财务金融部综合会计科科长。 72 万方数据 对于整个企业集团而言，这项业务应视同为企业集团外购或自行建造固定资产，因此销售存货一方在 会计年度内为购进这项存货而支付的款项或为生产该存货而支付的工资、耗用的本期现金购进的原材料等 涉及的款项在个别会计报表上是作为经营活动现金流量列示的，在编制合并现金流量表时应将这部分现金 流量调整为投资活动现金流出。应编制如下调整分录： 借：购买商品接受劳务支付的现金(冲减经营活动现金流出) 支付给职工以及为职工支付的现金(冲减经营活动现金流出) 支付的其他与经营活动有关的现金(冲减经营活动现金流出) 贷：购建固定资产支付的现金(增加投资活动现金流出) 案例：母公司在XX年度内销售一批存货给其下属子公司，销售价格为200万元，母公司年度内为购 建这批存货支付现金100万元。子公司将当年购入的存货作为固定资产入帐。假设上述公司年度内只发生 了这一项业务、不考虑税金因素和子公司计提固定资产折旧的因素，母公司当年净利润为100万元，子公 司当年没有净利润。母子公司个别现金流量表如下： 项目 母公司 子公司 合计 经营活动产生的现金流量 ※ ※