合并财务报表的编制教案【荐】.pptVIP

第三章 合并财务报表的编制Consolidated Financial Statement 基本要求 1．熟练掌握合并资产负债表的编制方法； 2．熟练掌握合并利润表的编制方法； 3．掌握合并现金流量表的编制方法； 4．了解合并所有者权益的编制方法。 本章内容 第一节 合并资产负债表 Consolidated balance sheets 第二节 合并利润表 Consolidated profit statement 第三节 合并现金流量表 Consolidated Cash Flow Statement 第四节 合并所有者权益变动表 Consolidated statement of changes in the owner’s equities 第五节 合并报表附注 Consolidated notes 第一节 合并资产负债表 合并资产负债表是反映企业集团在某一特定日期财务状况的财务报表，由合并资产、负债和所有者权益各项目组成。 一、对子公司的个别财务报表进行调整 (一)属于同一控制下企业合并中取得的子公司 对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 4 一、对子公司的个别财务报表进行调整 (二)属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。 5 二、按权益法调整对子公司的长期股权投资 合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。 在合并工作底稿中，按权益法调整对子公司的长期股权投资时，应按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》所规定的权益法进行调整。 6 二、按权益法调整对子公司的长期股权投资 【例题1】假设P公司能够控制D公司,D公司为股份有限公司。20×7年12月31日,P公司个别资产负债表中对D公司的长期权投资的金额为3 000万元，拥有D公司80％的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。 20×7年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得D公司80％的股份(假定P公司与D公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并)。P公司备查簿中记录的D公司在20×7年1月1日可辨认资产、负债及或有负债的公允价值的资料见下表。 7 20×7年1月一l日，D公司股东权益总额为3500万元，其中股本为2000万元，资本公积为1500万元，盈余公积为0元未分配利润为0元。 20×7年，D公司实现净利润1000万元，提取法定公积金l00万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利l20万元，未分配利润为300万元。D公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。 20×7年l2月31日，D公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2000万元，资本公积为l600万元，盈余公积为l00万元，未分配利润为300万元。 P公司与D公司个别资产负债表分别见表。 8 假定D公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和D公司及合并资产、负债的所得税影响。 《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 在本例中，P公司在编制合并财务报表时，应当首先根据P公司的备查簿中记录的D公司可辨认资产、负债在购买日(20×7年1月1日)的公允价值的资料，调整D公司的净利润。按照P公司备查簿中的记录，在购买日，D公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即A办公楼，公允价值高于账面价值的差额为100(700-600)万元，按年限平均法每年应补计提的折旧额为5万元(100万元÷20年)。假定A办公楼用于D