浅谈权益法下未实现内部交易损益的抵销【荐】.pdfVIP

t：H{Nj、 COLL嬲nⅥj {r’f)Nnjn’ i i￥≈黼》《＆∞ 浅谈权益法下术实现内部交易损益 ■ 石 柱 摘要：2012年11月，财政部发布了长期股权投售、投出非流动资产形成的营业外收入等)，就会增 资准则修订征求意见稿，在总结准则解释和讲解的基 加投资企业(或子公司)的营业利润(或者利润总额)， 础上，更加重视合并财务报表信息提供的相关性和完 从而增加投资企业(或子公司)在个别财务报表中的 整性，这一点在权益法下未实现内部交易损益抵销的 净利润，投资企业(或子公司)就可以通过增加营业 会计处理上有所体现。文章采用理论解读加案例分析 利润(或者利润总额)来虚增净利润。因此，在编制 的方法，针对长期股权投资权益法下未实现内部交易 合并报表时要从投资企业(或子公司)的营业收入和 损益抵销的会计处理进行解析。 营业成本(或者营业外收入等)角度抵销未实现的内 关键词：长期股权投资；权益法；未实现内部交 部交易损益。 易损益；抵销；调整 2．在逆流交易(即联营企业或合营企业向投资企 2012年11月财政部发布了《企业会计准则第2业及其子公司出售资产的交易)中，如果投资企业不 号一长期股权投资(修订)(征求意见稿)》，首次在调减对联营企业或合营企业的投资收益(视为自我交 准则层面对投资企业及其子公司与联营企业及合营企 易未实现损益的相应份额)，就会增加投资企业在个 业之间发生的内部交易损益(以下简称内部交易损益) 别财务报表中的净利润，投资企业就可以通过增加投 的抵销作了原则性规定，以准确反映财务报表信息的 资收益来虚增净利润。因此，要从投资企业的投资收 相关性和完整J|生。此前，会计司通过准则解释、讲解 益角度抵销未实现的内部交易损益。 等形式，说明如何进行权益法下未实现内部交易损益 (二)未实现内部交易损益抵销的原则 的抵销与调整。然而，由于以前准则层面没有规定， 未实现内部交易损益体现在投资企业(及其子公 准则解释未涉及合并财务报表的处理，对合并报表中 司)或联营企业、合营企业持有的资产账面价值中， 的抵销与个别报表中的调整区分不够严谨，准则讲解 投资企业计算确认投资收益时应予抵销与持有资产相 中举例时均简单化处理(如不考虑所得税影响，不考 关的损益。因此，在编制个别财务报表、计算投资收 虑后续变化情形)，使得很多人仍未理解，实务中运 益时，应当扣除未实现内部交易损益，是在会计账簿 用存在问题。本文采用理论解读加案例分析的方法， 上进行的调整行为；在编制合并财务报表时，应当抵 针对修订后的长期股权投资权益法下未实现内部交易 销顺流交易所虚增的损益(有关收入、成本或营业外 损益的抵销(及调整)进行解析。 收入等项目)、逆流交易所虚增的资产价值，只是合 一、未实现内部交易损益抵销的目的与原则 并报表层面的抵销行为。运用时应掌握以下原则： (一)未实现内部交易损益抵销的目的 1．投资企业(及其子公司)与其联营企业及合营 对投资企业(及其子公司)与其联营企业及合营 企业之间发生的在当期已实现的内部交易损益，无需 企业之间发生的未实现内部交易损益抵销与调整的目 抵销和调整。 的是防止投资企业粉饰财务