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Rules analysis 准则透视 映阶碧草自春色 隔叶黄鹂空好音 —也谈2014合并财务报表准则“结构化主体”概念 ◎ 文／涂必玉 与2011IFRS相适应，2014合并财务报表准则也在母公司定义中，将结构化主体与控制子 公司做了并称。如何准确理解，并定位其实践所指，成为亟待解决的现实问题。本文放眼整 体，兼察中西，立足实践之余，发现：站在2014“结构化主体”概念背后的巨人，是我国准则独 创、IFRS所无之“单独主体”。存在合同安排的“单独主体”就是“结构化主体”。并结合产业 转型期互联网金融经营模式分析，指出2014合并财务报表准则借道IFRS“结构化主体” 概念表达的，是对金融机构委托互联网企业代理销售的，自己开发、设计，且承担履约责任 的金融产品业务合并之关切。 与200 6合并财 务报 表准则和 顾中西国情差异、世情不同，无视2011IFRS 全球绝大多数国家或地区的共识。因此，科 IFRS10相比，2014合并财务报 和2014CAS以长期股权投资为核心的准 学看待趋同模式、摸清IFRS10前生今世、重 表准则引人注目之处在于：在第二条有关 则群体特征及其间的勾稽、协调、补充和呼 视2011IFRS准则群整体，是理性认识“结构 母公司定义中，开宗明义地提出了“结构化 应关系，党而不群，难掩“望文生义”下的“断 化主体”概念的关键支撑。 主体”概念，且将之置于与通常意义上公认 章取义”之弊。这种脱离历史和现实的一 1．趋同模式 的、必须纳入合并报表范围的、母公司控制 厢情愿，何谈合并财务报表准则自身基于 趋同策略是采用国际财务报告准则的 之主体—子公司同等地位。在表述上，两 理性认知的返本开新？又遑论指导和规范 有效机制。在现阶段，各主要经济体采用国 者并列，仅分前后，不论主次。考虑到ISRS10 实践！因此，从世界眼光、本土情怀和时代特 际财务报告准则的策略都有所不同。典型 在第一部分引言第三到第五段解释出台 征三个维度深度透视2014合并财务报表 如美国财务会计准则委员会主席莱斯丽· 原因时，特别强调了在理顺原1989版IAS27 准则文本，准确提炼和把握“结构化主体” 赛德曼主张谨慎地向国际财务报告准则过 —合并财务报表及投资子公司之会计， 概念中国本质和内涵，对于洞见管理层用 渡，并表示FASB应保留对公认会计原则 和1998年版解释公告SIC12—合并：特殊 心，体察2014合并财务报表准则关切，领会 （GAAP）的控制。2011年5月，美国证券交易 目的实体准则在“控制”判断标准的不一致 其中旨趣，具有极其深刻而重要的理论和 委员会SEC发布了《一条可能途径—“趋 基础上，顺应二十国集团领导人、金融稳定 现实意义。 同认可”模式》。趋同认可模式综合了当今世 理事会和其他方关于表外工具的会计和 界各国应用国际财务报告的两种主要策略 披露要求目标。由此，导致了国内学者或者将 一、世界眼光—“结构化主体”概 —“趋同”模式和“认可”模式。强调在过 “结构化主体”等同于特殊目的主体SPE（何 念之渊源 渡期运用“趋同”模式策略处理现有国际财 力军 唐妤，2014），或者将“结构化主体”视 第二次世界大战后，由于全球国际贸 务报告准则与本土会计准则之间的差异；在 为外延更大的特殊目的主体（宣和，2014）。 易、跨国投资和资本市场的迅猛发展，资本 过渡期结束后，对于符合本国公众利益的 “自他之耀，回照故林”，以对象观照主 流动规模和速度空前膨胀，世界经济一体 国际财务报告准则加以认可，否则将提请修 体，用目标检视行动，固然合情，未必合理。 化，地球扁平化势不可挡，迫切要求会计语 订国际财务报告准则。