折让、折扣、回扣、佣金、返利.docVIP

折让、折扣、回扣、佣金、返利 会计及税务处理辩析 沈建明 （一）销售折让 1、概念： 销售折让是指销售方因售出商品的质量不合格等原因，而在售价上给予购货方的减让。 2、特点： 由于商品质量问题而形成的收入扣减。 （2）销售折让一般发生在商品售出后。 3、会计处理： 销售折让在实际发生时冲减当期销售收入。 4、税务处理： 企业发生销售折让，应视购销双方发票入账情况分别进行以下处理： （1）在购销双方均未进行账务处理时，购货方将发票各联退给销货方，销货方在发票上注明“作废”字样，再按折让后的金额重新开票，作为入账依据。 （2）销货方已入账，购货方未入账时，销货方可以退回的发票各联为依据，开具等额红字发票，冲减当期收入，再按折让后的金额重新开票入账。 （3）购销双方均已作财务处理时，销货方凭购货方所在地税务机关出具的《进货退出或索取折让证明单》，开具红字发票，冲减当期销售收入。 总之，企业发生销售折让，可直接冲减销售收入，扣减销项税金、及计税所得额。 （二）销售折扣 1、概念： 销售折扣，又称现金折扣，是指销货方为鼓励购货方在规定的期限内及早付款，而承诺给予购货方的一种折扣优待。 2、特点： 目的是为了及早回笼货款。 事先已有明确的约定。 发生在商品销出、货款回笼时。 3、会计处理： 会计制度要求企业采用总额法，对现金折扣进行财务处理。企业在确定销售商品收入金额时不考虑各种预计可能发生的现金折扣，而按合同、协议或购销双方都能接受的价格确定，即按总额部分确认销售商品收入。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。 4、税务处理： ？销货方在支付现金折扣时，？由购货方开具的普通发票，作为财务费用入账，准予在所得税前扣除，但不得冲减商品销售收入及销项税金。 （三）折扣销售 1、概念： 折扣销售，又称商业折扣，是指销货方在销售商品时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。 如销货方规定，购买某产品在10件以上的，可享受10%的价格优惠，某产品的正常价格每件1000元。假定一客户购买某产品10件，则其只需要支付正常价格的90%，即9000元。 2、特点： （1）折扣销售的目的是企业鼓励多购商品而采取的一种价格优惠措施。 事前有公开明确的优惠约定。 折扣销售发生在商品销售时。 3、会计处理： 由于折扣销售属于一种价格优惠，发生在商品销售时，因此，在符合收入确认的条件后，按折扣后的余额确认收入额。 4、税务处理： 税法规定，纳税人采取折扣方式销售货物的，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税和所得税。如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得在销售额中减除折扣额。 （四）销售回扣 1、概念： 销售回扣一般是指企业为推销产品或变相抬高价格，采取不正当的竞争手段，按照所购货物的数量或价格，而支付给经办人的一种好处费。 2、特点： 不公开的私下约定。 发生在货物销售时。 回扣一般进入个人腰包，不在账面反映。 3、会计处理； 回扣属于一种违法行为，会计制度规定按折扣销售的方法进行规范财务处理。否则按有关规定追究相应经办人员的责任。 4、税务处理： 纳税人销售货物给购货方或经办人的回扣，其支出不得在所得税前列支。 （五）销售佣金： 1、概念： 佣金，是指买卖时付给中间人的一种报酬。 2、特点： （1）事先已有明确的约定。 （2）属于企业的一种销售费用。 （3）支付对象为买卖双方以外的第三者。 3、会计处理： 企业发生的佣金支出，在“营业费用”中据实列支。 4、税务处理 纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售（营业）费用： （1）有合法真实凭证； （2）支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）； （3）支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5%。 此外，外商投资企业和国外企业所得税规定，对从事房地产业务的外商投资企业向境外代销、包销企业支付的各项佣金、差价、手续费、提成费等劳务费用，规定在不得超过销售收入10%的范围内据实扣除。 不符合规定的因中间介绍而支付的费用，包括支付给国家公务人员介绍费用都归入回扣范围，是不符合税法规定的支出，不得在所得税前扣除。 （六）返利 1、概念： 返利一般发生在商业经营活动中。生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业（即通常所说的“平销”），商业企业再以进货成本价格或低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。 生产企业返利的主要方式一是直按返还资金或向商业企业投资；二是通过赠送实物或以实物投资方式弥补商业企业的损失。 2、特点： （1）返利与销售商品的数量、品种、差价率相关。 （2）从形式上看返利是为了弥补商业进货单位的进销差价。 （3）返利不仅